2019年税务师考试《财务与会计》试题及答案（综合分析题）

1、黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50000元的商品，其单独售价为50000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4500个被兑现，年末客户实际兑现3000个，对应的销售成本为2100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4800个被兑换，至年末客户实际兑现4600个，对应的销售成本为3200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。

丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

下列关于收入确认和计量的步骤中，属于与收入计量有关的有（　）。

A.确定交易价格

B.识别与客户订立的合同

C.识别合同中的单项履约义务

D.履行各单项履约义务时确认收入

E.将交易价格分摊至各单项履约义务

参考答案：AE

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：确定交易价格和将交易价格分摊至各单项履约义务主要与收入的计量相关，识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务和履行各单项履约义务时确认收入与收入的确认有关。

问题2

针对事项（1），2018年末“合同负债”账户的期末余额为（　）元。

A.208.24

B.172.02

C.228.36

D.218.36

参考答案：B

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：2016年授予奖励的积分的公允价值＝5000×0.9＝4500（元），确认合同负债的金额＝50000×4500/（50000＋4500）＝4128.44（元）

借：银行存款　50000

　　贷：主营业务收入　［50000/（50000＋4500）×50000］45871.56

　　　　合同负债　4128.44

2017年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元）

借：合同负债　2752.29

　　贷：主营业务收入　2752.29

借：主营业务成本　2100

　　贷：库存商品　2100

2018年预计2016年授予积分累计有4800个被兑换，已经实际兑现4600个，积分兑换收入＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元）

借：合同负债　1204.13

　　贷：主营业务收入　1204.13

借：主营业务成本　（3200－2100）1100

　　贷：库存商品　1100

至此，合同负债的余额＝4128.44－2752.29－1204.13＝172.02（元）

或：2018年还剩余200个积分未被兑换，因此2018年末“合同负债”账户的期末余额＝4128.44/4800×200＝172.02（元）。

问题3

针对事项（3），黄河公司交付乙产品时应确认主营业务收入（　）万元。

A.80

B.378

C.76

D.280

参考答案：C

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：乙产品应分摊的交易价格＝380/（80＋320）×80＝76（万元）。

2018年11月1日：

借：合同资产　76

　　贷：主营业务收入　76

借：主营业务成本　50

　　贷：库存商品　50

问题4

针对事项（3），黄河公司2018年12月31日根据丙产品履约进度，下列会计处理正确的有（　）。

A.借：主营业务成本 1500000

　　贷：合同履约成本 1500000

B.借：合同结算 2280000

　　贷：主营业务收入 2280000

C.借：主营业务成本 1500000

　　贷：合同负债 1500000

D.借：合同结算 2850000

　　贷：主营业务收入 2850000

参考答案：AB

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：丙产品应分摊的交易价格＝380/（80＋320）×320＝304（万元）；

2018年12月31日丙产品的履约进度＝150/200＝75%，年末，丙产品应结转成本＝200×75%＝150（万元），确认收入＝304×75%＝228（万元），选项AB正确。

问题5

针对事项（4），黄河公司应确认预计负债（　）元。

A.4000

B.0

C.3000

D.2400

参考答案：A

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：预计退货率为5%，因此需要确认预计负债＝100×800×5%＝4000（元）。

借：银行存款　（100×800）80000

　　贷：主营业务收入　（80000×95％）76000

　　　　预计负债　（80000×5％）4000

借：主营业务成本　（60000×95％）57000

　　应收退货成本　（60000×5％）3000

　　贷：库存商品　（100×600）60000

问题6

上述交易和事项，对黄河公司2018年度利润总额的影响金额是（　）元。

A.1852861.18

B.1838561.27

C.1986368.21

D.1914104.13

参考答案：D

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：事项（1），2017年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元），

2018年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元），对2018年利润总额的影响＝因兑换积分确认收入1204.13－结转销售成本（3200－2100）＝104.13（元）；

事项（2），对2018年利润总额的影响＝甲产品销售收入4500000－成本3600000－预计法定保修费用45000＝855000（元），延长保修服务尚未提供，暂不确认收入；

事项（3），对2018年利润总额的影响＝乙产品销售收入760000－乙产品成本500000＋丙产品根据履约进度确认收入2280000－丙产品根据履约进度结转成本1500000＝1040000（元）；

事项（4），对2018年利润总额的影响＝丁产品确认销售收入800×100×（1－5%）－结转主营业务成本600×100×（1－5%）＝19000（元）；

综上，以上四个事项对黄河公司2018年度利润总额的影响金额＝104.13＋855000＋1040000＋19000＝1914104.13（元）。

2、黄山公司2018年适用的企业所得税税率为15％，所得税会计采用资产负债表债务法核算。2018年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2018年度利润表中利润总额为2000万元，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。由于享受税收优惠政策的期限到期，黄山公司自2019年开始以及以后年度企业所得税税率将适用25%。

黄山公司2018年度发生的部分交易或事项如下：

（1）对2017年12月20日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧，该设备原值1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。按照税法规定，该设备应采用年限平均法计提折旧。

（2）拥有长江公司有表决权股份的30％，采用权益法核算。2018年度长江公司实现净利润2000万元，期末“其他综合收益”增加1000万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，且该长期股权投资不拟长期持有，双方采用的会计政策、会计期间相同。

（3）持有的一项账面价值为1500万元的无形资产年末经测试，预计资产可收回金额为1000万元。

（4）全年发生符合税法规定的研发费用支出800万元，全部计入当期损益，享受研发费用加计扣除50％的优惠政策并已将相关资产留存备查。

（5）税务机关在9月份纳税检查时发现黄山公司2017年度部分支出不符合税前扣除标准，要求黄山公司补缴2017年度企业所得税20万元（假设不考虑滞纳金及罚款）。黄山公司于次月补缴了相应税款，并作为前期差错处理。

假设黄山公司2018年度不存在其他会计和税法差异的交易或事项。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

下列会计处理中，正确的有（　）。

A.对事项2，应确认投资收益900万元

B.对事项1，2018年应计提折旧400万元

C.对事项5，应确认当期所得税费用20万元

D.对事项3，应确认资产减值损失500万元

参考答案：BD

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：事项1，应计提折旧额＝1000×2/5＝400（万元），选项B正确；事项2，应确认投资收益额=2000×30%＝600（万元），确认其他综合收益额=1000×30%＝300（万元），选项A错误；事项3，应计提减值额＝1500－1000＝500（万元），选项D正确；事项5，作为前期差错处理，应调整2017年的所得税费用，选项C错误。

问题2

黄山公司2018年应确认的递延所得税资产为（　）万元。

A.175

B.105

C.225

D.135

参考答案：A

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：应确认递延所得税资产的金额＝50（事项①）＋125（事项③）＝175（万元）

事项1：固定资产的账面价值＝1000－1000×2/5＝600（万元），计税基础＝1000－1000/5＝800（万元），形成可抵扣暂时性差异200万元，确认递延所得税资产额＝200×25%＝50（万元）；

事项2：权益法下，被投资单位因实现净利润以及其他综合收益而调增长期股权投资的账面价值，税法不认可，导致资产的账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债。

事项3：无形资产账面价值是1000万元，计税基础是1500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，确认递延所得税资产额＝500×25%＝125（万元）。

事项4：自行研发无形资产时费用化支出，因加计扣除形成的差异，属于永久性差异。

问题3

黄山公司2018年度应确认的递延所得税负债为（　）万元。

A.105

B.225

C.175

D.135

参考答案：B

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：应确认的递延所得税负债＝（2000＋1000）×30％×25％＝225（万元）

事项2的分录是：

借：长期股权投资——损益调整　（2000×30%）600

　　贷：投资收益　600

借：长期股权投资——其他综合收益　（1000×30%）300

　　贷：其他综合收益　300

借：所得税费用　（600×25％）150

　　其他综合收益　（300×25％）75

　　贷：递延所得税负债　（900×25％）225

问题4

黄山公司2018年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额为（　）万元。

A.275

B.255

C.230

D.210

参考答案：A

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：2018年度应交所得税的金额＝［2000＋200（事项①）－600（事项②）＋500（事项③）－800×50％（事项④）］×15％＝255（万元）

【提示】事项2中，由于被投资单位实现净利润而确认的投资收益600万，税法不认可，因此要做纳税调减，由于被投资单位期末“其他综合收益”增加而确认的其他综合收益300不影响应纳税所得额，因此不做调整。

事项⑤前期差错更正分录是：

借：以前年度损益调整——所得税费用 20

　　贷：应交税费——应交所得税　20

借：盈余公积　2

　　利润分配——未分配利润　18

　　贷：以前年度损益调整　20

实际补缴时：

借：应交税费——应交所得税　20

　　贷：银行存款　20

因此，2018年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额＝255＋20＝275（万元）。

问题5

黄山公司2018年度应确认的所得税费用为（　）万元。

A.185

B.250

C.240

D.230

参考答案：D

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：2018年度应确认的所得税费用＝255（当期应交所得税）＋600×25％（长期股权投资确认被投资单位实现净利润形成的递延所得税负债）－175（递延所得税资产）＝230（万元）

问题6

与原已批准报出的2017年度财务报告相比，黄山公司2018年12月31日所有者权益净增加额为（　）万元。

A.2050

B.2020

C.1995

D.1975

参考答案：D

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：所有者权益净增加额＝（2000－230）＋1000×30％×（1－25％）－20＝1975（万元）。其中2000－230属于净利润，1000×30％×（1－25％）属于扣除所得税影响的其他综合收益，会增加所有者权益；20补缴税款是前期差错，减少所有者权益。