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2014注册税务师考试《税法二》预习：收入的税务处理
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
第一章 企业所得税
知识点五十六、收入的税务处理
（一）企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。
（二）收入实现确认的具体规定：（熟悉）
1.一次性全额收款方式：实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日。
2.分期收款方式：销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的实际付款日确认收入的实现。
3.银行按揭方式：销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到确认，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认。
4.委托方式：确认时间均为收到清单时，金额见下表：
| 委托方式 | 合同协议签订情况 | 收入金额的确认 |
| 支付手续费 | 销售合同或协议中约定的价款 | |
视同买断 |
企业与购买方签订销售合同或协议 | 销售合同或协议中约定的价格和买断价格中的较高者 |
| 企业、受托方、购买方三方共同签订 | ||
| 受托方与购买方签订 | 买断价格 | |
| 基价（保底价）并实行超基价双方分成方式 | 企业与购买方签订销售合同或协议 | 销售合同或协议中约定的价格和基价中的较高者，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除 |
| 企业、受托方、购买方三方共同签订 | ||
| 受托方与购买方直接签订销售合同 | 基价加上按规定取得的分成额 | |
| 包销方式 | 包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现 | |
（三）视同销售
企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
（3）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15％，具体比例由主管税务机关确定。
（四）企业销售未完工开发产品的计税毛利率
（1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。
（2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10.
（3）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。
（4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3％。
（五）企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。
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