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2014年注册税务师备考已经开始,为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识,提高备考效果,正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题,希望对广大考生有所帮助。
计算题
A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下:
(1)2007年1月1日,A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资,经计算确定其实际利率为3%。
(2)2007年5月1日,甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)2007年12月31日,A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(4)2008年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年的票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2008年底,A公司经合理估计,该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
(5)2009年1月5日,A公司因急需资金,于当日将该项债券投资的50%出售,取得价款975万元(公允价值)存入银行,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日,A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。
根据上述资料,回答下列问题:
<1>、2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A、2366.38
B、2297.37
C、2437.37
D、2405.39
<2>、2008年该项债券投资应摊销的利息调整为( )万元。
A、71.08
B、69.01
C、66.88
D、67.84
<3>、2008年末该项债券投资应计提的减值为( )万元。
A、297.37
B、370.49
C、337.55
D、226.29
<4>、2009年1月债券投资的处置损益为( )万元。
A、25
B、0
C、-25
D、-1025
<1>、
【正确答案】B
【答案解析】2007年12月31日,对于该项持有至到期投资:
A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)
所以2007年底,该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)
<2>、
【正确答案】A
【答案解析】2008年12月31日
借:应收利息140
贷:持有至到期投资—利息调整71.08
投资收益(2297.37×3%)68.92
借:银行存款140
贷:应收利息 140
<3>、
【正确答案】D
【答案解析】未计提减值准备前,该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元),应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)
借:资产减值损失226.29
贷:持有至到期投资减值准备226.29
计提减值后,该项持有至到期投资的摊余成本=2000(万元)。
<4>、
【正确答案】C
【答案解析】2009年1月债券投资的处置损益
=975-2000/2=-25(万元)。
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