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2014注税考试《财务与会计》练习题：可供出售金融资产
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
2009年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
2009年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2010年1月1日收到债券利息30000元。
2010年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2010年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2011年1月1日收到债券利息30000元。
2011年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。
根据上述资料，回答下列问题：
<1>、2009年1月1日甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（ ）元。
A、1000000
B、972200
C、970000
D、1002200
<2>、2009年12月31日，甲公司该可供出售金融资产应确认减值损失为（ ）元。
A、270000
B、272200
C、281088
D、283288
<3>、2010年末，甲公司该项可供出售金融资产的摊余成本为（ ）元。
A、700000
B、698000
C、898000
D、900000
<4>、2011年1月10日，甲公司处置该可供出售金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
A、2000
B、－2000
C、－88000
D、32000
<1>、
【正确答案】B
【答案解析】甲公司可供出售金融资产的入账价值应是其公允价值与相关费用之和，即97×10000＋2200＝972200（元）
会计处理是：
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 972200
可供出售金融资产——利息调整 27800
<2>、
【正确答案】C
【答案解析】2009年应收利息＝1000000×3%＝30000（元）
应确认的利息收入＝972200×4%＝38888（元）
2009年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝972200＋38888－30000＝981088（元）。
应确认减值损失＝981088－10000×70＝281088（元），会计处理是：
借：应收利息 30000
可供出售金融资产——利息调整 8888
贷：投资收益 38888
借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 281088
<3>、
【正确答案】D
【答案解析】2010年1月1日，甲公司收到债券利息30000元的会计分录是：
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
2010年12月31日，应收利息＝1000000×3%＝30000（元）
2010年1月1日，该债券的摊余成本＝981088－281088＝700000（元）
2010年12月31日，应确认的利息收入＝700000×4%＝28000（元）
减值损失转回前，该债券的摊余成本＝700000＋28000－30000＝698000（元）
2010年12月31日，该债券的公允价值＝10000×90＝900000（元）
则应转回的减值金额＝900000－698000＝202000（元）
借：应收利息 30000
贷：投资收益 28000
可供出售金融资产——利息调整 2000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 202000
贷：资产减值损失 202000
减值损失转回后，可供出售金融资产的摊余成本为900000元。
<4>、
【正确答案】A
【答案解析】2011年1月10日，甲公司处置该可供出售金融资产应确认的投资收益＝902000－（1000000－27800＋8888－281088－2000＋202000）＝2000（元）
借：银行存款 902000
可供出售金融资产——公允价值变动 79088
——利息调整 20912
贷：可供出售金融资产——成本 1000000
投资收益 2000
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