注册税务师考试《财务与会计》知识点：附注

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

第十七章　财务报告

　　知识点六、附注

　　一、附注的主要内容

　　（一）企业的基本情况

　　（二）财务报表的编制基础

　　（三）遵循企业会计准则的声明

　　（四）重要会计政策和会计估计

　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　（六）重要报表项目的说明

　　（七）其他需要说明的重要事项

　　【要点提示】记住这七项构成内容。

　　二、关联方关系的判定及披露

　　1.关联方关系的类型

　　（1）因控制而引发的关联方关系：

　　①控制方与被控制方的关系

　　②同一母公司下子公司之间的关系

　　（2）因共同控制而引发的关联方关系：

　　直接共同控制方与被直接共同控制方的关系

　　（3）因重大影响而引发的关联方关系：

　　直接重大影响方与被直接重大影响方的关系

　　（4）三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员）与企业的关系

　　①主要投资者个人的界定

　　直接或间接控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者

　　②关键管理人员的界定

　　有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。

　　③关系密切的家庭成员

　　（5）企业与受这三种人直接控制的企业的关系

　　（6）不构成关联方关系的情况

　　①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系；

　　②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系；

　　③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系；

　　④受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　【要点提示】辩认关联方关系是测试的重点。

　　2.关联方交易的类型

　　（1）关联方交易的概念

　　关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

　　定义中应重点把握三点：

　　①通常，只有关联方之间才会构成关联方交易

　　②资源和义务的转移是关联方交易的主要特征

　　③关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。

　　（2）关联方交易的类型

　　⑴购买或销售商品；

　　⑵购买或销售除商品外的其他资产；

　　⑶提供或接受劳务；

　　⑷担保；

　　⑸提供资金；

　　⑹租赁；

　　⑺代理；

　　⑻研究与开发项目的转移；

　　⑼许可协议；

　　⑽代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；

　　⑾关键管理人员薪酬。

　　3.关联方的披露要求

　　（1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：

　　①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。

　　②企业的主营业务

　　③所持股份或权益及其变化

　　（2）其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有：

　　A.交易金额或相应比例；

　　B.未结算项目的金额或相应比例；

　　C.定价政策；

　　D.未结算应收项目坏账准备金额。

　　（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

　　相关链接：
　　2014年注册税务师考试《财务与会计》第十七章知识点汇总