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2015年注税考试《财务与会计》练习题：持有债券对损益的影响
2014年的注册税务师考试已经结束，为了帮助广大学员备战2015年cta考试，正保会计网校精心为大家整理了注税考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助！
单项选择题
2010年初，甲公司购买了一项A公司债券，该债券是企业于债券发行时购买的,年限为5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。该债券在第五年兑付时可得本金1100万元。经测试，该债券的实际利率为6%。甲公司将其归为持有至到期投资。2011年1月15日由于甲公司发生投资失误，造成现金短缺，甲公司管理层决定拟按照合理价格随时处置该项债券，当日，该债券的市场报价为1020万元。2011年末由于债券发行方A公司陷入商标权诉讼中，负债清偿能力严重下降，甲公司经测算该债券未来现金流量现值仅为800万元，则甲公司2011年因持有债券对损益的影响金额为（ ）万元。
A、-95
B、-152.66
C、-211.8
D、270.94
【正确答案】B
【答案解析】初始取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 1100
贷：持有至到期投资——利息调整 139
银行存款 961
2010年末确认债券利息收益：
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 1100
——公允价值变动 34.34
持有至到期投资——利息调整 114.34
贷：持有至到期投资——成本 1100
可供出售金融资产——利息调整 114.34
资本公积 34.34
注意，此时该债券的摊余成本仍＝1100－114.34＝985.66
2011年末确认债券利息收益：
借：应收利息 33
可供出售金融资产——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14（985.66×6%）
2011年末确认减值损失：
借：资产减值损失 211.8
资本公积 34.34
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14
故该债券2011年对损益的影响金额＝59.14-211.8＝-152.66（万元）。
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