2019年税务师《税法一》答疑精华：人力资源外包与劳务派遣

试题内容：

简易征收：差额作销售额

建筑服务 3%	正常税率11%，清包工、甲供材、老项目情况可选简易计税，扣除支付的分包款
物业管理 3%	正常税率6%，可选简易计税，收自来水水费的应扣除支付的自来水水费
劳务派遣 5%	正常税率6%，可选简易计税，扣除代用工单位支付给派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金

学员问题：

人力资源外包与劳务派遣这两种业务销售额的处理方式有什么区别？

正保会计网校老师解答：

人力资源外包与劳务派遣最显著的区别在于：

人力资源外包，用人关系在用工公司（发包方），用工公司和员工签劳动合同；

劳务派遣，用人关系在劳务派遣公司，用工公司不和员工签劳动合同，员工和劳务派遣公司签劳动合同，用工公司和劳务派遣签商业合同。

一、劳务派遣服务

1.一般纳税人

A.选择一般计税方法,按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照6%计算缴纳增值税；

B.选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人

A.按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；

B.选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

注意点：

1.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、人力资源外包服务

1.一般纳税人

A.选择一般计税方法，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，按照6%计算缴纳增值税。

B.选择简易计税方法，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人

小规模提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

注意点：

1.向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.提供人力资源外包服务无论是选择一般计税方法还是简易计税方法，其销售额都是取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额。