新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
2019年税务师《税法二》答疑精华：非实际亏损额
时光匆匆流逝，距离2019税务师考试只剩下十几天的时间了，报考税务师的同学们，一定要抓住最后的复习时间高效备考，规划好学习时间，做到一点一滴的知识积累。学员在学习中遇到的问题可以通过所报课程的答疑板提交，答疑老师们会给出有针对性的解答。为帮助广大考生解决备考难题，特搜集整理了税务师《税法二》答疑精华分享给大家，一起来看看吧！
试题内容：
【考点五】亏损弥补
【重要考点回放】
1.五年弥补期以亏损年度的第一年度算起，不论盈亏连续计算；
2.先亏先补，后亏后补。
3.筹办期间不计算亏损年度。筹办费用支出可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。
4.境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。
5.企业重组中特殊性税务下可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
学员问题：
什么是非实际亏损额？什么是非实际亏损额不受5年弥补期限制？
正保会计网校老师解答：
境外所得首先需区分为直接来源于境外的所得和间接来源于境外的所得两类，因为我国企业所得税法对这两类所得采取了不同的计税办法，即直接抵免所得税法与间接抵免所得税法。企业间接来源于境外的所得指企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益。由于被投资企业发生的亏损，投资企业不能抵免，因此，间接来源于境外的所得不可能出现亏损。
对于境外分支机构的亏损，根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）第十七条的规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）规定：
在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，这样规定的主要目的是为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外亏损弥补境内盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则很容易引发企业通过非正常手段虚增境外亏损的动机，从而对国内税基造成侵蚀。虽然企业境外营业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利，但是企业发生在境外同一个国家内的盈亏还是允许相互弥补的。这也体现了我国在处理跨国所得税事务时所坚持的“来源地优先”的原则，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥补。但对境内亏损既可以用境外盈利弥补，也可以用以后年度的境内、境外盈利弥补。
具体弥补方法依据《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）的规定，即企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制，即：（1）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补；（2）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，准予在以后5年内进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。
【编辑推荐】
推荐阅读
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号