2017税务师《涉税服务实务》知识点代理纳税审查方法及配套练习

税务师备考就像是一场马拉松，能跑的人很多，但是能坚持到底的人才是胜者！2017税务师备考倒计时，此时我们除了坚持到底还要保证学习效果。为了帮助各位考生高效复习，正保会计网校特整理了税务师《涉税服务实务》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

代理纳税审查方法

一、错账的类型及调整范围

1.调账方法总结：

何时调账：做错账——判断标准：会计制度；

如何调账：错账＋调账＝正确的分录；

（1）当年——哪儿错调哪儿，错到哪一步，调到哪一步。

（2）跨年

①非损益类错账，哪儿错调哪儿；

②损益类错账，通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户。

（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整。

（5）账未错，只是没有调增所得额的账务处理，应作补税的账务处理。

二、账务调整的基本方法

（一）红字冲销法：

1.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；

2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；

3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

（二）补充登记法：

1.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

（三）综合账务调整法：

1.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；

3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

三、纳税审查的基本方法

1.顺查法和逆查法。

2.详查法和抽查法。

3.核对法和查询法。

4.比较分析法和控制计算法。

【经典习题】

1.（2015年试题单选题）税务师在2015年4月对某公司2014年度纳税情况进行审核时，发现该企业多摊销了办公室的装修费30000元。若该公司2014年度决算报表已编制，则正确的调整分录是（ ）。

A.借：长期待摊费用 30000

　　　贷：管理费用 30000

B.借：长期待摊费用 30000

　　　贷：本年利润 30000

C.借：长期待摊费用 30000

　　　贷：以前年度损益调整 30000

D.借：长摊待摊费用 30000

　　　贷：利润分配——未分配利润 30000

【正确答案】C

【答案解析】对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

2.（《经典题解》第八章P117单选题）在纳税审查中，对于资产负债表的审查，以下说法正确的是（ ）。

A.若流动资产实际占用数增长过快，则应该注意是由于材料或商品分散到货或因价格变动等因素造成的，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销等原因造成的

B.在对固定资产进行审核分析时，首要核实的是固定资产折旧计算方法是否恰当，计算结果是否正确

C.对负债项目进行审查，应对报表中期末数与期初数进行比较，分析负债的增减变化，对于增减变化数额较大、数字异常的项目，应进一步查阅账面记录，审查企业有无将应转入的收入挂在“应付账款”账面，逃漏税收的情况

D.审查所有者权益项目时，应该注意企业投资者是否按照规定履行出资义务，资本公积核算是否正确，公积金的提留比例是否符合税法规定

【正确答案】C

【答案解析】选项A，若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。选项B，固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。选项D，盈余公积及公积金的提留比例是《公司法》中的规定，不是税法中的规定。

3.（《经典题解》第八章P118单选题）某税务师2016年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月将购进原材料时应计入成本的运杂费50000元计入了销售费用，由于企业该批材料已经部分用于产品生产，当期未全部完工，且当期完工的部分产品已经出售，所以无法按照审核发现的50000元直接作为错账调整金额。已知企业当月的原材料科目余额是300000元，生产成本科目余额是200000元，库存商品科目余额是480000元，当期发生的主营业务成本是420000元，则本期期末在产品应分摊（ ）元。

A.7520

B.7140

C.8102

D.7214

【正确答案】B

【答案解析】原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。

分摊率＝50000÷（300000＋200000＋480000＋420000）×100%＝3.57%

本期期末在产品应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率=200000×3.57%=7140（元）。

4.（《应试指南》第八章P146单选题）下列关于账务调整的说法，不正确的是（ ）。

A.因会计核算错误而导致的多缴税或少缴税，应先调整账务，然后确定应补或退税额

B.账务调整要与现行的财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致

C.在账务调整方法的运用上，能用冲销调整法，则不用补充调整法

D.一个会计年度结账前的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接调整

【正确答案】C

【答案解析】在账务调整方法的运用上，坚持从简账务调整的原则，能用补充调整法，则不用冲销调整法。

5.（《应试指南》第八章P147多选题）税务师在2016年7月对某工业企业上半年的纳税情况进行审核时发现，该企业2016年3月有一项修理车间机器设备的业务，领用库存材料30000元的账务处理为：

借：生产成本30000

　　贷：原材料30000

设备已经修理完工投入生产。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时涉及的调整科目有（ ）。（企业按年结转损益）

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.管理费用

E.本年利润

【正确答案】BCD

【答案解析】修理车间机器设备，领用库存材料30000元，这是车间发生的固定资产的修理费，计入管理费用科目。原材料科目是对的，不需要调整，管理费用、生产成本、库存商品、主营业务成本都受到影响。

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