2017税务师《财务与会计》知识点固定资产折旧的核算及配套练习

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知识点：固定资产折旧的核算

【知识点详解】

一、固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；

③改扩建期间的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

二、固定资产计提折旧的方法

1.年限平均法

年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝［固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）］×月折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量

月折旧额＝固定资产当月实际完成工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

年折旧率＝2/预计使用年限×100%

年折旧额＝期初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额＝年折旧额/12

4.年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/年数总和＝（折旧年限－已使用年限）/［折旧年限×（折旧年限＋1）/2］

月折旧率＝年折旧率/12

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率

月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

提示：（1）双倍余额递减法下，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。即，最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（2）在采用加速折旧法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度不一致，先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧额，然后再按照每一个会计年度所涵盖的具体期间分段分析计算相应会计年度的折旧额。

（3）在采用年数总和法计提折旧时，每期都应当考虑预计净残值；在采用双倍余额递减法计提折旧时，只有最后两年才需要考虑预计净残值。

【经典习题】

1.（《应试指南》第11章P164）（2016年）甲公司2015年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2015年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总额法计提折旧。则甲公司2015年对该改良后生产线应计提的折旧金额为（）万元。

A.20.00B.26.67

C.27.78D.28.33

【答案】B

【解析】更新改造后生产线的入账价值＝380－50－10－20＋180＝480（万元），2015年改良后生产线应计提的折旧额＝480×5/15×2/12＝26.67（万元）。

2.（《应试指南》第11章P165）（2014年）甲公司2011年12月购入一台设备，原值63000元，预计可使用6年，预计净残值为3000元，采用年限平均法计提折旧。2012年年末，对该设备进行减值测试，其收回金额为48000元，因技术原因，2013年起该设备采用年数总和法计提折旧，假定预计尚可使用年限和可收回金额不变，预计净残值为0，则该设备2013年应计提的折旧额为（）元。

A.15000B.16000

C.16375D.17875

【答案】B

【解析】2012年该设备计提的折旧额＝（63000－3000）/6＝10000（元），2012年年末该设备计提减值前的账面价值＝63000－10000＝53000（元），可收回金额为48000元，需要计提固定资产减值准备53000－48000＝5000（元），则2013年以48000元为基数按照年数总和法计提折旧，2013年该设备计提的折旧额＝48000×5/15＝16000（元），所以选项B正确。

3.（《应试指南》第11章P167）（2015年）下列关于固定资产折旧的表述，正确的有（）。

A.符合固定资产确认条件的维修费，应按期提折旧

B.维修保养期应计提折旧并计入当期成本费用

C.已达预定使用状态并已办理竣工决算，但尚未投入使用不提折旧

D.按实际成本调整原暂估价的，应同时调整已提折旧额

E.提前报废的固定资产，不应补提折旧

【答案】ABE

【解析】选项C，已达预定使用状态并已办理竣工决算，此时固定资产需要开始计提折旧；选项D，按照实际成本调整暂估价的，不需要调整以前计提的折旧。

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