2017税务师《财务与会计》知识点借款费用的确认及配套练习

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知识点：借款费用的确认

【知识点详解】

一、借款费用的范围

借款费用包括以下各项内容：（1）因借款而发生的利息；（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销；（3）因外币借款而发生的汇兑差额；（4）因借款而发生的辅助费用。

二、借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化时点的确定。

1.开始资本化时点的确定

借款费用必须同时满足以下三个条件，才能允许资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

2.暂停资本化时点的确定

符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

3.停止资本化时点的确定

所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。

所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可以从下列几个方面进行判断：①实体建造或生产工作已经全部完成或实质上已完成；②与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符；③继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。

三、借款费用资本化金额的确定

1.专门借款

专门借款利息费用的资本化金额＝资本化期间专门借款当期实际发生的利息费用－资本化期间闲置资金收益

2.一般借款

一般借款应予资本化的利息金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）

3.辅助费用

应予资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

4.汇兑差额

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；

一般外币借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内，不予以资本化

【经典习题】

1.（《应试指南》第14章P246）（2014年）2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（）万元。

A.85B.93

C.133D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款资本化率＝（5000×8%＋1000×6.5%）/（5000＋1000）＝7.75%

所占用一般借款本金的加权平均数＝900＋1200×4/12＝1300（万元）

一般借款费用的资本化金额＝1300×7.75%＝100.75（万元）。

2.（《应试指南》第14章P247）（2016年）借款费用资本化的暂停或停止的表述，正确的有（）。

A.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

B.购建的固定资产部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化

C.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，但该部分可单独提供使用，则与这部分资产相关的借款费用应停止资本化

D.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

E.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

【答案】BCE

【解析】资产在购建的过程中，各部分资产已达到预定可使用状态，且每部分可独立使用，应当停止该部分资产的借款资本化，所以选项A不正确。资产购建的过程中发生的正常中断不需要暂停资本化，只有发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化，所以选项D不正确。

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