税务师《财务与会计》知识点长期股权投资的初始计量及配套练习

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知识点：长期股权投资的初始计量

【知识点详解】

一、同一控制下企业合并取得的长期股权投资：

1.初始投资成本

初始投资成本＝合并日取得被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例

2.交易费用的处理

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，以及为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

3.初始投资成本与所支付合并对价账面价值差额的处理

初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

4.非现金资产公允价值与账面价值的差额不确认。

二、非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资：

1.初始投资成本

合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担负债的公允价值＋发行权益性证券的公允价值等

2.相关税费的处理

①合并中发生的各项直接相关费用，以及购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；

②以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并，所发行权益性证券或债券相关的佣金、手续费等应抵减权益性证券的溢价发行收入或计入债务性证券的初始计量金额。

3.付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；

③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；

④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

三、非企业合并方式取得的长期股权投资

1.初始投资成本

初始投资成本＝付出资产或承担负债的公允价值＋支付的手续费等必要支出

提示：非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比学习。

2.具体核算

（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【经典习题】

1.（《应试指南》第12章P196）（2015年）关于取得长期股权投资，下列说法正确的有（）。

A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额

B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资初始投资成本以付出合并对价的公允价值为基础确定

C.同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入管理费用

D.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应冲减合并方资本公积

E.以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，按发行的权益性证券公允价值作为初始投资成本

【答案】ABC

【解析】选项D，资本公积不足冲减的，应冲减留存收益；选项E，若取得长期股权投资时形成的是同一控制下企业合并，则初始投资成本为被投资方所有者权益账面价值的份额，并不是发行的权益证券公允价值。

2.（《应试指南》第12章P200）甲公司2012年12月30日出资8000万元取得乙公司60%的股权，作为长期股权投资核算，并按准则规定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告发放现金股利500万元，则甲公司应将其应收的现金股利记入“（）”科目。

A.长期股权投资—投资成本

B.营业外收入

C.长期股权投资—损益调整

D.投资收益

【答案】D

【解析】长期股权投资成本法下，对于收取的现金股利应该确认为投资收益。

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