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2017税务师《财务与会计》知识点前期差错更正及配套练习
2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！
知识点：前期差错更正的会计处理
【知识点详解】
一、前期差错的概念
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
提示：盘盈固定资产属于前期差错更正，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
二、前期差错的情形
①计算以及账户错误；
②采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；
③对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
三、前期差错的会计处理
1.不重要的前期差错——不需要追溯重述，直接调整当期相关项目即可。
2.重要的前期差错——采用追溯重述法调整
①在采用追溯重述调整时涉及前期损益类科目需要替换为“以前年度损益调整”；
②“以前年度损益调整”只是中间过渡科目，最终需将其余额转入留存收益；
③确定前期差错累积影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间的期初开始调整；
④日后期间发生的会计差错应当按照日后事项准则的相关规定处理。
【经典习题】
1.（《应试指南》第18章P322）甲公司2015年12月31日发现2014年度多记管理费用100万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率25%，并按净利润的10%提取法定盈余公积。假定甲公司2014年度企业所得税申报的应纳税所得额大于零，则下列甲公司对这项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是（）。
A.调减2015年度当期管理费用100万元
B.调增2015年当期未分配利润75万元
C.调减2015年年初未分配利润67.5万元
D.调增2015年年初未分配利润67.5万元
【答案】D
【解析】2014年多记管理费用，会少计算利润，因此差错更正的时候要调增2015年年初未分配利润，其金额＝100×（1－25%）×（1－10%）＝67.5（万元）。
2.（《应试指南》第18章P325）甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（）万元。
A.168.75
B.187.50
C.225.00
D.257.50
【答案】A
【解析】未分配利润应调减的金额＝（250－250×25%）×90％＝187.5×90%＝168.75（万元）。
本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
纠错责任编辑：糖
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