2017税务师《财务与会计》知识点内部商品交易及配套练习

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知识点：内部商品交易的合并处理

【知识点详解】

1.抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益

借：营业收入（内部销售方的售价）

　　贷：营业成本（倒挤）

　　　　存货（期末内部购入存货的成本×销售方的毛利率）

2.抵消存货跌价准备（抵消差额≤内部销售的毛利）

借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数－集团应提数）

　　贷：资产减值损失

3.递延所得税的抵消

借：递延所得税资产［（前面抵消分录中存货项目贷方发生额－借方发生额）×所得税税率］

　　贷：所得税费用

◆确认递延所得税时，只需看前面两步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。

二、连续编制合并财务报表的相关合并处理

1.抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

借：未分配利润——年初

　　贷：营业成本

◆这笔分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第3步中统一抵消

2.抵消本期发生的内部交易存货销售收入和内部交易存货销售成本

借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）

　　贷：营业成本

3.抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

借：营业成本

　　贷：存货

4.抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消

（1）上期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备（以前多提数）

　　贷：未分配利润——年初

（2）抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备（当期多提数）

　　贷：资产减值损失

（3）抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备

借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）

　　营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）

　　贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）

5.递延所得税的抵消

借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润——年初

◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额。然后再根据本期期末确认的递延所得税资产应有余额与上期抵消的金额，做如下处理：

借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额）

　　贷：所得税费用

如果上期递延所得税资产转回多了，本期需要重新确认，那么做相反的账务处理。

【经典习题】

1.（《经典题解》第20章P303）甲公司为乙公司的母公司，甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。2014年1月18日甲公司销售一批产品给乙公司，该批商品成本为6000万元，售价为8000万元。乙公司购入后当期对外出售50%，取得销售收入5000万元，根据上述资料，则合并工作底稿中应抵消存货项目的金额为（）万元。

A.3000

B.1000

C.2000

D.4000

【答案】B

【解析】子公司期末存货成本为4000万元，母子公司内部销售毛利率＝（8000－6000）/8000＝25%，据此可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为1000万元（4000×25%），所以期末工作底稿中应抵消存货项目的金额为1000万元。

2.（《应试指南》第20章P357）A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则A公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是（）万元。

A.0B.300

C.150D.175

【答案】A

【解析】对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵消150（175－25）万元。合并报表中的抵消分录为：

借：营业收入600

　　贷：营业成本450

　　　　存货150

借：存货—存货跌价准备150

　　贷：资产减值损失150

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