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2020年财务与会计试题：存货跌价准备的合并处理
20、M公司是N公司的母公司，2×17年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×18年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。不考虑的所得税影响，2×18年针对此业务的抵销分录为（ ）。
A、借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20
B、借：营业成本 10
贷：存货 10
C、借：存货 14
贷：年初未分配利润 14
D、借：营业成本 7
贷：存货 7
E、借：存货 10
贷：资产减值损失 10
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
2×17年的抵销分录：
借：营业收入 80
贷：营业成本 60
存货 20
个别报表：存货成本为80万元，可变现净值为66万元，因此减值额＝80－66＝14（万元）；
集团角度：存货成本为60万元，小于可变现净值66万元，无减值。因此要将个别报表中计提的减值抵销：
借：存货——存货跌价准备 14
贷：资产减值损失 14
2×18年度抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：存货——存货跌价准备 14
贷：未分配利润——年初 14
针对剩余存货的成本：
借：营业成本 10
贷：存货 ［（80－60）/2］10
个别报表：当期对外销售存货已经计提减值额＝14×50％＝7（万元），对外销售时结转了存货跌价准备7；
集团角度：当期对外销售的存货没有减值，不应做结转存货跌价准备的分录，因此要将其抵销：
借：营业成本 7
贷：存货——存货跌价准备 7
个别报表：存货成本＝80×50％＝40（万元）【已计提减值额＝14－7＝7（万元）】，可变现净值为28万元，因此本期减值额＝（40－7）－28＝5（万元）；
集团角度：存货成本＝60×50％＝30（万元），可变现净值为28万元，上期未减值，因此本期减值额＝30－28＝2（万元）。因此个别报表中多计提减值额＝5－2＝3（万元），应将其抵销：
借：存货——存货跌价准备 3
贷：资产减值损失 3
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