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注册税务师考试《财务与会计》知识点：各类资产的差异（4.29）
2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了各位学友在网校论坛分享的注册税务师《财务与会计》考试科目的知识点，希望对广大考生有所帮助。
各类资产的差异
| 项目 | 交易性金融资产 | 存货 | 固定资产 | 融资租赁 | 无形资产 |
| 定义 | 为交易目的所持有的债券、股票、基金、权证投资等。 | 包括原材料（含外购半成品）、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等 | 为生产商品、提供劳务、出租或管理持有，使用一年以上的 | 届满时归租方所有,会选择低价购买,租期≥寿命75%,最低付款额≥公允90%,基本只承租方能用 | 专列权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 |
| 科目 | 交易性金融资产—成本、—公允价值变动 | 原材料、包装物、周转材料、低值易耗品、在途物资、材料成本差异、存贷跌价准备 | 固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备 | 融资租入固定资产、累计折旧、长期应付款、未确认融资费用 | 无形资产、研发支出—费用化支出、—资本化支出、累计摊销、无形资产减值准备 |
| 取得 | 公允价值→成本 | 购进：价款、合理损耗、整理等达到前的，非正常/仓储→当期损益 | 价款、运费、装卸费、安装费、专业服务费等使用前的，注意09年增值税可抵扣 | 借:固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值的小者+初始直接费用）、借:未确认融资费用（差额）、贷:长期应付款（最低租赁付款额）、借：银行存款（初始直接费用） | 价款、税费等达到预定用途前的 |
| 交易费用→投资收益 | 生产：生产成本、制造费用、加工费、直接出售的消费税 | 自建：达到使用前的必要支出，主意借款费用的处理;注意+弃置费用的现值 | 研究阶段全部费用化→管理费用 | ||
| 已宣告发放现金股利→应收股利 | 非货币**易：补价/最大公允价值<25%;换出公允+税费±补价-进项 | 物资亏损、试运行收支计入在建工程，完工的、全部、非正常报废计入营业外支出 | 最低付款额=支付或可能的款项+承租人或有关第三方提供的担保余值 | 已到付息期利息→应收利息开发阶段符合资本化后到预定用途前→成本，无法区分的也费用化 | |
| 已到付息期利息→应收利息 | 非货币**易：不具有商业实质或不公允的；换出账面+税费±补价-进项 | 非货币**易同存货，只是用固定资产清理及营业外收入科目;盘盈的以重置成本 | 折现率：依次取出租人内含利率、合同规定利率、同期银行借款利率 | 非货币**易同存货，只是对应用营业外收入或营业外支出科目 | |
| 持有 | ㈠宣告股利，借:应收股利，贷:投资收益;㈡计算利息，借:应收利息，贷:投资收益; | 先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法（销售成本=净额×[1-率]）、零售价法（存货成本=售价×成本率）、计划成本法（差异率=差异额/计划成本） | 年限平均法（直线）年折旧=（原价-预计净残值）/年限;双倍余额递减法年折旧=期初净值*2/年限，最后两年直线法;年数总和法=（原价-预计净残值）*尚可用年限/年限数字和 | 折旧方法：入账价值-承租人或有关第三方提供的担保余值;折旧期间：确定届满所有的按寿命，不能的按租赁期和寿命两者较短的 | 使用寿命有限（估计寿命或构成寿命的产量等数量）：按利益实现方式或直线摊销;只有在第三方承诺或有活跃市场时才扣除残值;可能计入管理费用外的科目 |
| 公允价值大于账面余额的差额→借:交—公允价值变动，贷:公允价值变动损益，反之亦然，含汇兑差额 | 不属于包装物核算的有;包装材料，用于储存保管而不出售的（视情况列入固资、周转材料等），计划上单列为商品的自制包装物 | 借:生产成本、制造费用、研发支出、管理费用（闲置、行政、厂部设备）、其他业务成本（经营出租），贷:累计折旧 | 承租人的或有租金（金额不固定、以时间以外的销售量、使用量计算的）、履约成本（期内付的咨询服务培训维修保险费）计入当期损益 | 使用寿命不确定（是指1.合同或法定期限,2.有证明成本不大的续约期计入,3.综合判断,3种都不能确定寿命的）:通过计提减值 | |
| 期末减值 | 以公允价值计量，不计提减值 | 成本大于可变现净值（先合同价后售价）的差额→借:资产减值损失，贷:存贷跌价准备，反之不做，可冲回 | 账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:固定资产减值准备，反之不做，不可冲回 | 1.借:财务费用,贷:未确认融资费用=期初（长期应付款-未确认融资费用）*实利率;2.借:长期应付款（租金）,贷:银存 | 账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:无形资产减值准备，反之不做，不可冲回 |
| 处置 | 借:银行存款、贷:交—成本、借或贷:交—公允价值变动，贷或借:投资收益（差额） | ㈠借:银行存款、贷:其他业务收入、贷:应交税费，㈡借:其他业务成本，贷:原材料 | ㈠借:固定资产清理、借:累计折旧、借:固定资产减值准备、贷:固定资产㈡借或贷:固定资产清理、贷或借:出售收入、残料、税金等 | 承租人的初始直接费用=谈判和签订租赁合同中的手续费、律师费、差旅费、印花税等 | 借:银行存款、借:累计摊销、贷:无形资产、贷:应交税费—应交营业税，贷或借:营业外支出（差额） |
| 同时，转出原计入的公允价值变动损益，借或贷:公允价值变动损益，贷或借:投资收益 | 同时，按已计提的存贷跌价准备，借:存贷跌价准备，贷:其他业务成本 | 同时，借或贷:固定资产清理，贷或借:营业外支出、管理费用（筹建期）;注意除盘亏（待处理财产损溢）和改扩建（在建工程）外都要走定资产清理科目 | 租赁内含利率是使下列公式成立的折现率：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 | 同时，按已计提的减值准备，借:无形资产减值准备，贷:营业外支出 | |
| 转换 | 四类金融资产一经确认，不得随意变更 | 注意在建工程领用原材料时，增值税做进项税额转出;在剩余物资转为原材料时，如果有可以抵扣的进项税额，要注意恢复 | 更新改造且符合确认条件时，按账面价值转入在建工程，停止计提折旧，完成后重新折旧;大修理照提;持有待售的按账面价值与公允-处置费孰低计量并补提减值，后不折旧不减值。 | 非正常延期支付的：以购买价款的现值为基础，差额资本化或计入损益，也就是视同融资租赁的处理办法 | 非正常延期支付的同融资租赁;开发支出确认无形资产的条件：技术上可行、完成意图、产生利益方式、技术等资源支持、支出可靠计量 |
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！
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