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2014年注册税务师考试《税务代理实务》练习题：调整分录
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
简答题
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下：
甲企业在2012年1月进行内部审计时发现如下情况：
2011年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2011年11月30日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
请作出正确的调整分录。
【正确答案】调整分录：
借：以前年度损益调整950〔（2000－100）×50%〕
贷：应收账款950
借：发出商品800（1600×50%）
贷：以前年度损益调整800
借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25%〕
贷：以前年度损益调整37.5
借：利润分配——未分配利润112.5
贷：以前年度损益调整112.5
答案解析：应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。
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