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注册税务师《税务代理实务》每日一练：包装物押金（06.18）
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多选题
某某啤酒厂销售甲类啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2012年8月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，发出免费使用啤酒罐20个。对帐载的啤酒罐押金进行审查时，发现以前月份发出的啤酒罐有50个逾期1年，则当期进行会计处理如下，其中正确的有（ ）。
A、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 596000
应交税费－应交增值税（销项税额） 101320
其他应付款 40000
B、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 630188.03
应交税费－应交增值税（销项税额） 10713.97
C、借：银行存款 737320
其他应付款 100000
贷：主营业务收入 681470.09
应交税费－应交增值税（销项税额） 115849.91
其他应付款 40000
D、借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费－应交消费税 50000
E、借：营业税金及附加 44000
贷：应交税费－应交消费税 44000
【正确答案】 AD
【答案解析】
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应当采用逾期后才确认销售额计算征收增值税的，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应当确认纳税义务，根据会计制度的规定，应在“其他业务收入”科目进行核算。
注册税务师考试《财务与会计》每日一练（2015-06-18）
注册税务师考试《税收相关法律》每日一练（2015-06-18）
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正保会计网校
2015-06-18
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