2015年高级会计师考试考点梳理：套期保值的会计处理（三）

·套期保值的会计处理（一）
　　·套期保值的会计处理（二）
　　·套期保值的会计处理（三）

2015年高级会计师考试时间为9月13日，各省报名时间预计4月份开始，大家的高级会计师备考也应提上日程了。小俗语大道理：早下手，早准备，充裕的时间是扫清各个知识点盲区最有效的保证。

今天，我们就一起来学习一下高级会计师考试科目《高级会计实务》会计部分考点：

第八章 金融工具会计

考点八、套期保值的会计处理（三）

【案例1】20×7年1月1日，ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具Y），并将其指定为20×7年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目（存货X）的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，存货X的公允价值下降了25000元。当日，ABC公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。

ABC公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。ABC公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品相关的增值税及其他因素。

「参考答案」

ABC公司的账务处理如下（金额单位：元）：

（1）20×7年1月1日

借：被套期项目――库存商品X 1 000 000
　　　　贷：库存商品――X 1 000 000

（2）20×7年6月30日

借：套期工具――衍生工具Y 25 000
　　　　贷：套期损益 25 000

借：套期损益 25 000
　　　　贷：被套期项目――库存商品X 25 000

借：应收账款或银行存款 1 075 000
　　　　贷：主营业务收入 1 075 000

借：主营业务成本 975 000
　　　　贷：被套期项目――库存商品X 975 000

借：银行存款 25 000
　　　　贷：套期工具――衍生工具Y 25 000

【分析提示】由于ABC公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，此存货公允价值下降没有对预期毛利额100 000元（即，1 100 000-1 000 000）产生不利影响。

【案例2】20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。

衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

DEF公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。

「正确答案」

DEF公司的账务处理如下（单位：元）：

（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。

（2）20×7年6月30日

借：套期工具——衍生工具Y 25 000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　　　（套期工具价值变动）25 000
　　（确认衍生工具的公允价值变动）

借：应收账款或银行存款 1 075 000
　　　　贷：主营业务收入 1 075 000
　　（确认商品X的销售）

借：银行存款 25 000
　　　　贷：套期工具——衍生工具Y 25 000
　　（确认衍生工具Y的结算）

借：资本公积——其他资本公积
　　　（套期工具价值变动）25 000
　　　　贷：主营业务收入 25 000

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