初级会计职称考试《初级会计实务》典型例题解析：销售商品收入

　　（一）一般商品销售收入确认的时点

　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

　　3.采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

　　（二）会计核算

　　借：银行存款【交款提货】

　　　　应收账款【托收承付方式】

　　　　应收票据【商业汇票】

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理

　　1.已经发出但尚未确认销售收入

　　借：发出商品

　　　　贷：库存商品

　　2.如果已经开出增值税专用发票

　　借：应收账款

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。

　　1.商业折扣

　　商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2.现金折扣

　　现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

　　【例题1·单选题】某企业2010年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2010年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　正确答案：C

　　答案解析：该企业收款金额＝120000×（1+17%）×（1－1%）＝138996（元）。

　　【例题2·多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。

　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

　　D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

　　正确答案：BD

　　答案解析：本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

　　【点评】本题主要考核现金折扣的内容。

　　3.销售折让

　　销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

　　（五）销售退回的处理

　　1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

　　借：库存商品

　　　　贷：发出商品

　　借：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：应收账款

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

　　（六）采用预收款方式销售商品的处理

　　企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

　　（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

　　【例题3·计算题】2010年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2010年12月份丙公司对外实际销售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。甲公司的会计处理如下：

　　正确答案：

　　（1）2010年11月30日发出商品时：

　　借：委托代销商品　600（100×6）

　　　　贷：库存商品　600

　　（2）2010年12月31日收到代销清单时：

　　借：应收账款　936

　　　　贷：主营业务收入　800（80×10）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）136

　　借：主营业务成本　480（80×6）

　　　　贷：委托代销商品　480

　　借：销售费用　80（800×10%）

　　　　贷：应收账款　80

　　（八）企业销售原材料等存货的处理

　　取得原材料销售收入：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　结转已销原材料的实际成本：

　　借：其他业务成本

　　　　贷：原材料