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初级会计职称《初级会计实务》强化指导：存货（三）
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产
知识点七、存货（三）
（四）周转材料
周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。
1.包装物的核算
（1）包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
②随同商品出售而不单独计价的包装物；
③随同商品出售而单独计价的包装物；
④出租或出借给购买单位使用的包装物。
（2）包装物的核算
①生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
②随同商品出售且不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
③随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
④包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。
借：销售费用【出借的：实际成本/次数】
其他业务成本【出租的：实际成本/次数】
贷：周转材料——包装物
2.低值易耗品
（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
（2）低值易耗品的核算
核算时设置“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
①一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料——低值易耗品
②分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
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