2012年会计职称《中级会计实务》预习：非货币性资产交换确认

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中级会计职称考试《中级会计实务》预习
第七章 非货币性资产交换
第二节 非货币性资产交换的确认和计量

　　一、非货币性资产交换具有商业实质的判断

　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

　　二、公允价值能否可靠计量的判断

　　属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

　　1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

　　2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

　　3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

　　【例题·单选题】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（　）元。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】根据准则规定，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本＝换出资产的公允价值250 000－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元），或：＝换入资产的公允价值240 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元）。

　　【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月2日，甲公司以一项长期股权投资（持有的A公司股票）与乙公司交换生产设备一台，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司生产设备的原价为300万元，累计折旧120万元，公允价值为200万元，甲公司以银行存款支付给乙公司补价44万元，同时支付相关费用6万元；乙公司支付设备清理费用4万元。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，企业处置固定资产应交纳增值税。

　　要求：

　　编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）甲公司支付补价44万元占换出资产公允价值190万元与支付补价44万元之和的比例为18.8%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　换入设备的入账价值总额＝190＋44＋6－34（可以抵扣的进项税额）＝206（万元）

　　甲公司应确认的损益＝190－（250－30）＝30（万元）

　　甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产――生产设备2 060 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000

　　长期股权投资减值准备300 000

　　投资收益300 000

　　贷：长期股权投资2 500 000

　　银行存款500 000

　　（2）乙公司有关会计处理如下：

　　换入长期投权投资的入账价值总额＝200＋34－44＝190（万元）

　　乙公司应确认的损益＝200－（300－120）－4＝16（万元）

　　①借：累计折旧　1 200 000

　　固定资产清理　1 800 000

　　贷：固定资产　3 000 000

　　②借：固定资产清理　40 000

　　贷：银行存款　40 000

　　③借：长期股权投资——A公司 1 900 000

　　银行存款　440 000

　　贷：固定资产清理　1 840 000

　　营业外收入160 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）340 000