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中级会计师《中级会计实务》强化提高:或有事项的确认与计量

来源: 正保会计网校 编辑: 2013/03/25 08:58:51 字体:

会计职称考试《中级会计实务》第十三章 或有事项

  知识点二:或有事项的确认与计量

  (一)确认预计负债的条件

  1.该义务是企业承担的现时义务

  是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。

  (1)法定义务,是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务,通常是企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如,企业与另外的企业签订购货合同产生的义务,就属于法定义务。

  (2)推定义务,是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的"特定行为",泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且,由于以往的习惯做法,或通过这些承诺或公开的声明,企业向外界表明了它将承担特定的责任,从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。

  2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业(大于50%小于等于95%)

  是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。

  3.该义务的金额能够可靠地计量

  是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

  (2)甲公司向工商银行借款,采用的是无担保借款。到期没有偿还。银行将甲公司起诉,要求甲公司归还贷款的本金和利息120万元,并支付罚息5万元。(3)因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2011年12月1日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。

  (3)因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2011年12月1日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。

  (4)甲公司生产的商品,造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事,双方没有达成一致意见,对方起诉了甲公司,要求甲公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理,最后庭下协商,与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后,经过双方讨价还价,最后商定为30万元。原告撤诉,30万元已支付给对方?

  (5)甲公司生产商品,因污染环境被周围村镇居民起诉了,法院已受理,但尚未判决。甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%,但按目前有关法律规定,赔偿金额不能确定。 ?

  (二)预计负债的计量

  1.最佳估计数的确定

  (1)所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数。

  (2)所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

  在这种情况下,最佳估计数按照如下方法确定:或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。

  2.预期可获得的补偿

  企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

  3.预计负债计量需要考虑的其他因素

  (1)风险和不确定性

  企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎,使得收益或资产不会被高估,费用或负债不会被低估。但是,不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。

  企业需要谨慎从事,充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响,也要避免对风险和不确定性进行重复调整,从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

  (2)货币时间价值

  预计负债一般不需要折现,即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是,如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度,货币时间价值的影响重大,那么在确定预计负债的确认金额时,有必要考虑采用现值计量,即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如,油气井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

  (3)资产负债表日对预计负债账面价值的复核

  企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

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