中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：金融资产的计量

会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产的分类与计量

　　知识点二 金融资产的计量

　　一、金融资产的初始计量

　　交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计入资产成本。

　　交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。

　　任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息；买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利。

　　二、公允价值的确定

　　公允价值，是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　公允价值的三个层次：（1）市场价格；（2）类似价格；（3）参照价格。

　　（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

　　存在活跃市场的金融资产，活跃市场报价就是公允价值。

　　1.持有的资产，报价是现行出价（出手价）；要购入的资产，报价是现行要价（要约价）。

　　2.如果是可抵销市场风险的资产，可采用市场中间价确定风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。

　　头寸是指可以动用的资金数量。敞口是指存在金融风险的部位以及受风险影响的程度。

　　3.金融资产没有现行报价，就采用最近报价。

　　4.金融资产组合的公允价值，应按组内单项资产确定。

　　（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

　　不存在活跃市场的金融资产，公允价值应采用估值技术来确定。

　　采用估值技术确定公允价值的，最好是以市场交易价格为基础。

　　债券的折现率，应根据当时的市场利率确定。债务人的信用风险和风险贴水发生变化的，应调整折现率。采用未来现金流量现值法的，应使用类似的市场收益率作为折现率。

　　短期应收款项不需要折现。

　　没有活跃市场的股票，如果其价值估计数变动区间很小，或估计数的概率能够确定，则表明公允价值能够确定。

　　三、金融资产的后续计量

　　（一）后续计量原则

　　1.交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，应收股利或应收利息确认为投资收益。

　　2.持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量，减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入投资收益。

　　3.可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，应收股利或应收利息确认为投资收益。

　　（二）实际利率法及摊余成本

　　1.实际利率法

　　实际利率法的原理与财管中的内含报酬率法相同，初始投资成本即入账价值（期初摊余成本）等于未来现金流量现值。

　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　实际利率法下：

　　实际利息（投资收益）＝期初摊余成本×实际利率溢折价摊销额＝票面利息－实际利息（计算结果为负数是折价摊销额）

　　期末摊余成本（分期付息债券）＝期初摊余成本－溢折价摊销额期末摊余成本（一次付息债券）＝期初摊余成本－溢折价摊销额＋应计利息＝期初摊余成本＋实际利息上述公式依次向后代入，结果是：

　　期末摊余成本（分期付息债券）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息期末摊余成本（一次付息债券）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）

　　注：期初摊余成本×（1＋实际利率），其实就是资本增长额，而分期付息债券支付利息发生现金流出，应从资本增长额中扣除；一次付息债券不发生现金流出，不必扣除利息。

　　2.摊余成本摊余成本＝入账价值－已收回部分－累计摊销额－减值准备（不含公允价值变动）

　　如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采用名义利率进行后续计量。这是重要性要求的体现。

　　四、交易性金融资产的会计处理

　　“交易性金融资产”科目下设两个明细科目：成本和公允价值变动。“成本”这个明细科目用于核算交易性金融资产的初始投资成本，也就是入账价值：“公允价值变动”这个明细科目用于核算持有期间公允价值上涨或者下跌的金额。

　　注：学习时掌握二级明细科目即可，考试会有具体要求，但从未超过二级明细。

　　交易性金融资产，账务处理有四个环节：（1）取得时；（2）宣告股利或计息；（3）期末计价；（4）出售。

　　五、持有至到期投资的会计处理

　　持有至到期投资，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

　　摊余成本＝入账价值－ 已收回部分－/＋累计摊销额－减值准备。摊余成本是做了修正的历史成本。