中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：金融资产的分类

会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产的分类与计量

　　知识点一 金融资产的分类

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　特点：按公允价值进行后续计量，公允价值的变动要确认为公允价值变动损益。

　　这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。

　　交易性金融资产有三种：

　　（1）为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等；

　　（2）准备短期持有的金融资产组合；

　　（3）衍生金融资产。

　　衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。

　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：（1）为了确认计量相一致；（2）管理需要。

　　二、持有至到期投资

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　【提示】强调到期日，股票没有到期日，故该项资产只能是指债券；强调到期，一般是指期限较长。

　　【小结】持有至到期投资，主要是指准备持有到期的长期债券投资，但也包括准备持有到期的短期债券投资，不过短期债券是极少数的情况。

　　教材对定义的解释：

　　（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

　　是指可以不考虑债券发行方不能偿还的风险，浮动利率债券也可以划分为持有至到期投资。

　　（二）有明确意图持有至到期

　　有下列情况表明不打算持有至到期：

　　1.期限不确定；

　　2.机会成本变化时将出售；

　　3.发行方可以低价清偿；

　　4.发行方有权要求赎回。

　　（三）有能力持有至到期

　　下列情形表明没有能力持有至到期：

　　1.没有资金支持；

　　2.受到法律限制；

　　3.其他情形。

　　【补充】1.债券的分类：债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。一次付息债券是指到期日一次还本付息的债券；分期付息债券是指分期付息、到期日一次还本的债券。这两类债券的会计核算存在一定的区别。

　　2.这种债券是指在证券市场公开交易的债券，换句话说，持有至到期投资应具有活跃市场，公允价值能够可靠计量。

　　三、贷款和应收款项

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　【注意】贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。

　　贷款，指的是银行的资产，制造型企业没有“贷款”。对于制造型企业来说，这类金融资产是指货币资金和应收款项。货币资金是指库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金包括：银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证存款、外埠存款和存出投资款等6项内容。

　　【提示】贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于：前者在活跃市场上没有报价，并且在出售或重分类方面受到限制较少。

　　四、可供出售金融资产

　　1.特征

　　可供出售金融资产的两个特征：（1）有公允价值；（2）准备长期持有（不持有至到期或持有意图不明确）。

　　2.内容

　　可供出售金融资产主要是指两类金融资产：（1）不准备持至到期的长期债券投资；（2）无重大影响的长期股票投资。

　　五、不同类金融资产之间的重分类

　　金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

　　企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。

　　某些特殊情形，持有至到期投资出售或重分类之后的剩余部分，可以不重分类：

　　（1）到期日较近（3个月）；（2）初始本金已收回；（3）事项无法控制和预期。

　　事项无法控制和预期是指：①被投资方信用恶化；②改变了税前扣息政策；③发生重大合并或处置；④法律大幅调整对该投资的规定；⑤监管部门要求出售。