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《审计》综合题、简答题出题点及应对方法(2)
二、综合题或简答题的考点
1、每年考试中对函证、监盘、分析程序总有一道简答题或综合题。
（1）关于函证——以教材P186为线索学习。重点关注应收账款、应付账款和银行存款函证；对在其他需要运用函证的项目（应收票据、预收账款、预付账款、短期借款、长期借款、应付债券、长期股权投资、或有事项等）予以了解。
最好阅读《函证》准则原文；
参考下列习题
I、北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2008年度财务报表进行审计的工程中，获取得公司2008年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：
| 应收票据 | 12000 |
| 项目名称 | 金额 |
| 银行存款 | 5000 |
| 短期投资 | 600 |
| 应收账款 | 75000 |
| 其它应收账款 | 24000 |
| 存货 | 84000 |
| 固定资产（净额） | 97800 |
| 在建工程 | 26300 |
| 应付账款 | 34570 |
| 银行借款（抵押借款部分） | 56800 |
| 实收资本（内部职工及社会公众股） | 18000 |
| 资本公积 | 48750 |
| 主营业务收入净额 | 675000 |
| 主营业务利润 | 67898 |
| 利息支出 | 5464 |
要求：回答下列问题。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
答案：
| 项目名称 | 接受证对象 | 函证的主要内容 | 函证方式 |
| （1）银行存款 | 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 | （1）存款户账号、性质及余额等； （2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等 | 积极式函证 |
| （2）应收票据 | 票据开出人 | 付款日、到期金额、抵押担保物阐明 | 积极式函证 |
| （3）应收账款 | 债务人 | 应收金额 | 积极式函证或消极式函证 |
| （4）其他应收款 | 债务人 | 应收金额 | 积极式函证或消极式函证 |
| （5）应收账款 | 债权人 | 应付金额 | 积极式函证或消极式函证 |
| （6）抵押借款 | 债权人 抵押人 | （1）债权金额 （2）抵押物说明 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 | 积极式函证 |
| （7）实收股本 | （1）交易所 （2）证券托管机构 | 股份数额 | 积极式函证 |
II、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月15日采用积极式函证式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
| 异常情况 | 函证编号 | 客户名称 | 询证金额 | 回函日期 | 回函内容 |
| ① | 22 | 甲 | 300 000 | 2008.01.22 | 购买Y公司300 000元货物属实,但款项已于2007.12.25用支票支付 |
| ② | 56 | 乙 | 500 000 | 2008.01.19 | 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2007.12.28将货物退回 |
| ③ | 64 | 丙 | 640 000 | 2008.01.19 | 2007.12.10收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元,尚未销售 |
| ④ | 82 | 丁 | 900 000 | 2008.01.18 | 采用分期付款方式购货900 000元,根据购货合同,已于2007.12.25首付300 000元 |
| ⑤ | 134 | 戊 | 600 000 | 因地址错误,被邮局退回 | ---- |
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
答案：①注册会计师于2008年1月15日函证，并于2007年1月22日收到函证结果，有可能在2008年1月1日至2008年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。
②注册会计师于2008年1月15日函证，并于2008年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2007年12月25日至2008年1月19日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
③在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销确认的销售收入及应收账款。
④在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2007年底和2008年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
⑤注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。采取其他替代审计程序。
（2）关于监盘——重点关注存货监盘的内容：作为审计程序的要求、作用、存货监盘计划、监盘程序、监盘过程中须特别关注的情况、特殊情况的处理措施。
参考：2004年试题（侧重考特殊情况的处理）；2007、2008年
最好参阅《存货监盘》准则原文；
（3）关于分析程序：以教材P194的理论知识为线索。结合教材P383等列举的分析方法运用。
重点参考2008年综合题、2006年单选题。
正保会计网校：叶邦银老师
责任编辑：暖阳
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