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注册会计师《审计》备考指导：独立性(1)
【一】网络具体判断
| 具体情况 | 视为网络 | 不视为网络 |
| 共享收益或分担成本 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本。 | 第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。 第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。 |
| 共享所有权、控制权或管理权 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。 | |
| 共享统一的质量控制政策和程序 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。 | |
| 共享同一经营战略 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。 | 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。 |
| 使用同一品牌 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。 | 第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误会，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。 |
| 共享重要的专业资源 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。 | 在下列情形中，共享的资源被视为不重要： （1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门。 |
【多选题】 下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（ ）。
A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识【正确答案】AD【答案解析】不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。
【二】对独立性产生不利影响的情形和防范措施
| 会计师事务、项目组成员或其主要近亲属 | 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 |
| 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 注意：审计客户对该实体是重要的 | |
| 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益 注意： 第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响 第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到不利影响 |
| 项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属 | 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 |
| 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属 | 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 （除非他们的参与程度极低） |
| 会计师事务、项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人 | 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 注意：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；3.委托人不能对审计客户施加重大影响； 4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响 |
| 对独立性产生不利影响的情况 | 应采取的防范措施 |
| 审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 在评价不利影响的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其其他近亲属之间关系以及经济利益对其他近亲属的重要性 | 1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作； 3.将该人员调离审计项目组 |
| 通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益不利影响 | 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 |
| 执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有的经济利益。 注意：只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性 | 在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。注意： 如果该主要近亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益 |
| 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益 | 1.将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作 |
| 其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益 | 1.将存在这种个人关系的审计项目组成员调离项目组；2.不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策；3.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作 |
| 会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取措施 | 1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施 |
【多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（ ）。
A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票
B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票
D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东
【正确答案】ABD
【答案解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C情况不影响独立性。
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