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CPA《审计》教材梳理：注册会计师利用他人工作(2)
第二节 利用内部审计工作
注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。
内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。
| 一、内部审计的目标和职能范围 | |||
| 目标 | 内部审计有助于强化企业内部控制、改善企业风险管理、完善公司治理结构，促进企业目标的实现。内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。 | ||
| 职能范围 | 监督内部控制、检查财务信息和经营信息、评价经营活动的效率和效果、评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况 | ||
| 二、内部审计和注册会计师的关系 | |||
| 内部审计与注册会计师审计的联系 | 通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 | ||
| 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 | 尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。 注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻。 | ||
| 三、了解与初步评估内部审计 | |||
| 目的 | 注册会计师可以通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。 | ||
| 局限性 | （1）有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序； （2）即使内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，但由于内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师审计应具有的独立性，因此，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。 | ||
| 当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计的职能进行评估 | 常见的情况有三种： （1）当内部审计与财务报表审计无关时，注册会计师无需考虑内部审计的影响； （2）当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用； （3）当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。 | ||
| 注册会计师应当根据对内部审计职能的评估结果，确定在实施风险评估以及修改进一步审计程序的性质、时间和范围时是否利用内部审计 | 在下列情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计： （1）内部审计活动与注册会计师审计无关。 （2）内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则。 （3）注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑。 | ||
| 了解和评估内部审计应当考虑的重要因素 | 1．内部审计的组织地位及其对客观性的影响。 2．内部审计的职责范围。 3．内部审计人员的专业胜任能力。 4．内部审计人员应有的职业关注。 | ||
| 四、沟通和协调 | |||
| 时间安排 | 当计划利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑内部审计的工作计划，并尽早与内部审计人员进行讨论。 | ||
| 主要内容 | （1）审计工作的时间。包括制定内部审计计划、实施内部审计程序、出具内部审计报告的时间安排。 （2）审计覆盖的范围。包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。 （3）重要性水平。重要性水平取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 （4）拟确定的选取样本的方法。包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样等。 （5）对已实施工作的记录。 （6）复核与报告程序。 | ||
| 沟通和协调的方式 | 定期召开会议讨论共同关心的问题，交换审计报告和管理建议书，在审计技巧、审计方法和审计术语方面达成共识，统筹审计方案等。为实现有效沟通，注册会计师与内部审计人员最好能够定期进行会谈。 | ||
| 五、评价内部审计的特定工作 | |||
| 目的 | 如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。 | ||
| 考虑的因素 | （1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。 （2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。 （3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。 （4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。 | ||
| 对内部审计特定工作实施审计程序 | 实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断： （1）相关领域的重大错报风险。 （2）对内部审计工作的评估。 （3）对内部审计的特定工作的评价。 注册会计师对内部审计的特定工作实施的审计程序主要包括： （1）检查内部审计人员已检查的项目。 （2）检查其他类似项目。 （3）观察内部审计程序的实施情况。 | ||
【例题2·多选题】如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，应当考虑的有（ ）。
A.扩大审计程序的范围
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.在期中而非期末实施更多审计程序
D.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
【正确答案】ABD
【答案解析】如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，选项C不正确。
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