新用户扫码下载
扫码下载APP
接收最新考试资讯
及备考信息
CPA《审计》教材梳理：注册会计师利用他人工作(3)
第三节 利用专家的工作
专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。
以个人身份出现的专家，该专家即为主要责任人；以组织身份出现的专家，该组织为主要责任人，具体人员通常也要承担一定的责任。
在利用专家的工作时，注册会计师应当实施以下程序，以获取专家工作能够满足审计需要的充分、适当的审计证据：（1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验；（2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要；（3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。
| 一、确定是否需要利用专家的工作 | |
| 利用专家工作的领域 | （1）对特定资产的估价。（2）对资产的数量和实物状况的测定。（3）需用特殊技术或方法的金额测算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。（5）涉及法律法规和合同的法律意见。 |
| 应考虑的因素 | （1）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验。 （2）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险。 通常，如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，那么所涉及事项存在重大错报风险的可能性通常也比较高。 （3）预期获取的其他审计证据的数量和质量。 如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就可以考虑不利用专家，否则就需要利用专家的工作。而且，其他审计证据还可以进一步印证专家工作的结果。 |
| 二、专家的专业胜任能力和客观性 | |
| 评价专家的专业胜任能力考虑的因素 | （1）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员。（2）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员。 |
| 评价专家的客观性 | 评价客观性的最好办法是评价专家的独立性。 |
| 当存在下列情况时，专家的客观性受到损害的风险将会增加： （1）专家受雇于被审计单位。 （2）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系。 | |
| 对专家的胜任能力或客观性存在疑虑时的处理 | 如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据。 在下列情况下，注册会计师应当考虑利用其他专家对专家的工作予以证实： （1）专家工作所涉及的事项对审计意见特别重要。 （2）注册会计师需要其他专家的帮助以充分理解专家所提供的信息，特别是专业性非常强的信息，如业务标准的性质和相关性、运用的假设、评价标准遵循情况所执行的程序等。 （3）注册会计师认为被审计单位内部专家对所涉及事项的独立性较差。 （4）在以往的审计业务中对专家的工作结果有重大不同意见或作过重大调整。 （5）注册会计师不能从专家那里获得满意的原始资料和必要的解释。 （6）注册会计师在审计业务中发现的情况使其对专家的结论产生疑虑，如果没有其他专家的帮助，将无法消除这种疑虑。 |
| 三、专家的工作范围 | |
| 获取专家工作范围的审计证据 | 1．专家工作的目标和范围。 2．对专家报告所涵盖的特定事项的概述，即注册会计师希望专家在所提交的报告中涵盖的具体内容。 3．专家工作的预定用途，包括可能向第三方告知专家的身份和参与程度。 4．专家接触适当记录和文件的范围。 5．专家与被审计单位之间存在关系的说明。 6．对信息保密的要求，即专家对在执业过程中知悉的被审计单位的信息保密。 7．专家拟使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性。 |
| 考虑邀请专家参与项目组讨论 | 为了加深专家和注册会计师对双方各自工作的了解，注册会计师应当考虑在项目组讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与。 |
| 四、评价专家的工作 | |
| 总体要求 | 在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：（1）专家使用的原始数据；（2）专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；（3）专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。 |
| 考虑专家使用的原始数据 | 在考虑专家使用的原始数据是否适合具体情况时，注册会计师应当考虑实施下列审计程序： （1）询问专家以确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序。 （2）复核或测试专家使用的原始数据。 |
| 考虑专家使用的假设、方法及其与以前期间的一致性 | 注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果，考虑专家选择的假设和方法是否适当和合理。此外，还要考虑专家选择的假设和方法与以前期间采用的假设和方法是否一致。 |
| 考虑专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符 | 如果两者相符，表明专家发现的问题和得出的结论可能是合理的，从而进一步印证专家工作结果的充分性和适当性；如果两者不符，注册会计师应当考虑采取其他措施。 如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取下列措施： （1）与被审计单位和专家讨论。注册会计师需要与被审计单位和专家共同商讨，查找原因，并积极寻求解决办法。（2）实施追加的审计程序，包括聘请其他专家对专家的工作予以证实。（3）出具非无保留意见的审计报告。 |
| 五、在审计报告中提及专家的工作 | |
| 无保留意见 | 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家。 |
| 非无保留意见 | 如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。 |
| 审计范围受到限制 | （1）注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料。 （2）专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分。 （3）专家不能取得作出结论的所有必要信息。 |
| 需要注意的是，在审计报告中提及专家的工作并不能减轻或者免除注册会计师的责任，也不能将注册会计师的责任分摊给专家。 | |
【例题3·单选题】在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。
A.专家的专业胜任能力
B.专家的客观性
C.专家在特定领域的声望和经验
D.专家的会计审计知识
【正确答案】D
【答案解析】本题考核注册会计师在计划利用专家工作时需要考虑的因素。在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。所以选项D通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。
第三节 利用专家的工作
推荐阅读
相关资讯
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号