2012注会《税法》知识点预习：应纳税所得额的规定

注册会计师考试《税法》科目

第十三章 个人所得税法

　　知识点十、应纳税所得额的规定

　　（一）每次收入的确定【提示】：

　　按次计算收入的有：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、利息、股息、红利所得，E、财产租赁所得，F、偶然所得 G、其他所得。

　　非按次计算收入的有：A、工资薪金所得：按月收入额计征；B、个体工商户的生产经营所得：按年；C、对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。

　　1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

　　（1）、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）

　　（2）、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

　　2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

　　（1）、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。

　　（2）、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。举例说明如下：

　　（3）、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

　　（4）、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。

　　（5）、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

　　4、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

　　5、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。

　　6、偶然所得以每次收入为一次。

　　7、其他所得以每次收入为一次。

　　（二）、费用扣除标准

　　1、工资薪金所得：扣2000元／月。

　　2、个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。

　　个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。

　　合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人数平均计算。先分配，再征税。

　　3、承包承租所得：以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工资薪金所得-2000元／月。

　　4、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：

　　A、4000元以下／次：扣800元；

　　B、4000元以上／次：扣20%。

　　5、财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用。

　　6、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：全额纳税。

　　（1）、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，计征个税。

　　（2）、对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。

　　（三）、附加减除费用适用的范围和标准（仅对工资、薪金税目适用）

　　1、附加减除费用的范围：

　　（1）、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

　　（2）、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

　　（3）、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人。

　　2、附加减除费用标准。每月工资、薪金所得减除2000元费用的基础上，再减除2800元，合计4800元。

　　3、计算公式：应纳税额=（每月收入额-4800）×适用税率-速算扣除数。

　　（四）应纳税所得额的其他规定

　　1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

　　通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除。

　　2、个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（ 工资、薪金所得）或下次（ 按次计征的所得）或当年（ 按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

　　3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。