注册会计师备考指导：增资导致成本法变为权益法的处理

　　增资导致成本法变为权益法的处理：

　　（1）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为5000，2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为6000，分录：

　　第一次投资，600大于500，产生的是正商誉：

　　借：长期股权投资 600（大于5000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000大于6000*20%，产生的是正商誉，不需要做调整处理：

　　借：长期股权投资 2000
　　　贷：银行存款 2000

　　此时不需要调整商誉。

　　（2）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为5000，

　　2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为12000，第一次投资，600大于500，产生的是正商誉100：

　　借：长期股权投资 600（大于5000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000小于于12000*20%，产生的是负商誉400，差额为负商誉300

　　所以分录为：

　　借：长期股权投资 2000+300
　　　贷：银行存款 2000
　　　　　营业外收入 300

　　（3）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为5000，2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为10100，第一次投资，600大于500，产生的是正商誉100：

　　借：长期股权投资 600（大于5000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000小于10100*20%，产生的是负商誉20，两次投资差额为正商誉80，不需要做处理。

　　所以分录为：

　　借：长期股权投资 2000
　　　贷：银行存款 2000

　　（4）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为7000，2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为10100，第一次投资，600小于700，产生的是负商誉100：

　　借：长期股权投资 600（小于7000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000小于10100*20%，产生的是负商誉20，总的负商誉为120，需要做处理。

　　所以分录为：

　　借：长期股权投资 2120
　　　贷：银行存款 2000
　　　　　营业外收入 20
　　　　　盈余公积 10
　　　　　未分配利润 90

　　（5）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为7000，2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为9800，第一次投资，600小于700，产生的是负商誉100：

　　借：长期股权投资 600（小于7000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000大于9800*20%，产生的是正商誉40，两次投资差额为负商誉60，不需要做处理。

　　所以分录为：

　　借：长期股权投资 2060
　　　贷：银行存款 2000
　　　　　盈余公积6
　　　　　未分配利润54

　　（6）例如，2010年1月1日用600元购买乙公司10%股份，此时可辨认净资产的公允价值为7000，2011年1月1日，增资2000购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为9000，第一次投资，600小于700，产生的是负商誉100：

　　借：长期股权投资 600（小于于7000*10%）
　　　贷：银行存款 600

　　第二次投资2000大于9000*20%，产生的是正商誉200，两次投资差额为正商誉100，不需要做处理。

　　所以分录为：

　　借：长期股权投资 2000
　　　贷：银行存款 2000

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