2013注税《税务代理实务》：增值税纳税申报和纳税审核

　　一、增值税的征税范围及纳税审核

　　（一）基本规定

　　增值税的征税范围：在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。

　　（二）视同销售行为

　　（三）混合销售行为——一项行为涉及增值税和营业税的征税范围

　　（四）兼营非应税劳务——多项行为涉及增值税和营业税的征税范围

　　（五）特殊规定

　　1.软件产品

　　增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。

　　纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：

　　嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]

　　实际成本利润率高于10％的，按实际成本利润率确定，低于10％的，按10％确定。

　　对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17％的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分，实行即征即退。动漫软件出口免征增值税。

　　2.租赁业务

　　3.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题

　　平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

　　二、税率

　　三、一般纳税人与小规模纳税人的划分

　　四、一般纳税人应纳税额的计算、账务处理与审核

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额

　　（一）销项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。

　　销售额：全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　销售额=含税销售额/（1+增值税税率）

　　销售额是否含税的判断：（1）普通发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税。

　　销售额的审核要点包括：

　　1.审核销售收入的结算方式

　　2.价外费用是否并入应税销售额

　　包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　价外费用不包括：（并未形成纳税人的收入）

　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（2）同时符合两项条件的代垫运费；

　　（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

　　（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

　　3.特殊销售方式的销售额

　　4.审核视同销售行为是否计算征收增值税

　　5.销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。

　　6.审核混合销售行为的销售额

　　混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。

　　（二）销售自己使用过的固定资产

　　（三）进项税额

　　关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣。

　　1.准予抵扣的进项税额

　　按价税分别记账

　　2.不准抵扣的进项税额

　　账务处理：按价税合一记账

　　3.进项税额抵扣的相关规定

　　（1）认证期限的规定

　　（2）逾期增值税扣税凭证抵扣问题

　　4.进项税额转出——贷记“进项税额转出”

　　5.进项税额的扣减——红字借记“进项税额”

　　（四）应纳税额

　　五、小规模纳税人应纳税额的计算、账务处理

　　六、增值税税收优惠

　　七、出口货物应退税额的计算、账务处理与审核

　　八、代理增值税申报操作规范

　　九、代理填制增值税纳税申报表的方法

　　十、增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求

　　十一、纳税审核报告

　　1.纳税审核的重点范围；2.纳税审核发现的主要问题与分析；3.提出切实可行的建议；4.提出改进措施；5.纳税审核报告的日期；6.税务代理机构的签章；7.注册税务师的签章。