例3：南方化工厂1993年1月1日向金融机构借入1000000美元，用于购建生产加工线，年利率5%，3年后还本付息；生产线于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份验收，加工线使用年限10年，残值率10%，采用年限平均法计提折旧；美元与人民币市场汇率为：1993年1月1日，1：8.00；1993年12月31日，1：8.10；1994年12月31日，1：8.20；1995年12月31日，1：8.30.假定按期初汇率记账，应编制的会计分录为：
①借入长期借款：
借：银行存款 8000000（US＄1000000×8.00）
贷：长期借款 8000000
②购建生产线：
借：在建工程 8000000
贷：银行存款 8000000
③1993年末，计提应计利息并结转汇总损失：
应计利息=US＄1000000×5%×8.10=405000（元）
汇总损益=US＄1000000×（8.10–8.00）=100000（元）
借：在建工程 505000
贷：长期借款——应计利息 405000
——汇兑损益 100000
④1994年末，计提应计利息并结转汇兑损失：
应计利息=[US＄1000000×（1+5%）]×5%×8.20=430500（元）
汇兑损益=（US＄1000000+US＄50000）×（8.20–8.10）=105000（元）
借：在建工程 535500
贷：长期借款——应计利息 430500
——汇兑损益 105000
⑤1995年5月，生产线通过验收：
固定资产成本=8000000+505000+535000=9040000（元）
借：固定资产 9040000
贷：在建工程 9040000
⑥1995年6月，计提折旧：
月折旧额=（9040000–9040000×10%）÷（10×12）
=67800（元）
借：制造费用 67800
贷：累计折旧 67800
⑦1995年末，计提应计利息并结转汇兑损失：
应计利息=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×5%×8.30
=457537.50（元）
汇兑损益=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×（8.30–8.20）
=110250（元）
借：财务费用 567787.50
贷：长期借款——应计利息 457537.50
——汇兑损益 110250.00
⑧1996年1月1日还本付息：
借款本息=8000000+505000+535000+567787.50
=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500+US＄55125）×8.30
=9608287.50（元）
借：长期借款 9608287.50（US＄1157625）
贷：银行存款 9608287.50（US＄1157625）