非货币性资产交换中，换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。
其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金。其中如果是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，因为都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣的进项”。
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增值税销项
增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。
增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简单的。
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增值税销项会计处理
例题1、正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17％；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。
1、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝1000＋100017％－270＝900：
借：长期股权投资 900
银行存款 270
贷：主营业务收入 1000
应交税费－应交增值税（销项税额） 170
2、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝800＋100017％－270＝700：
借：长期股权投资 700
银行存款 270
贷：库存商品 800
应交税费－应交增值税（销项税额） 170 |
增值税进项
增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的，一般情况也是存货，当然这里还需要注意的是“可以抵扣”这个条件。
增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7％确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的，处理也是比较简单。考试只需要掌握换入存货支付运费确认的进项。
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增值税进项会计处理
例题2、正保公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80，公允价值100万；存货公允价值100万，增值税率17％，正保公司另支付补价17万；另外正保公司支付存货运费10万， 取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。
换入存货入账价值＝100＋17＋10－10017％－107％＝109.3
借：库存商品 109.3
应交税费－应交增值税（进项税额） 17.7
贷：长期股权投资 80
银行存款 27
投资收益 20
如果是换出存货支付的费用就应该是作为企业的销售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。
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例题：正保公司以一台设备和一批存货换入乙公司的一辆汽车，该设备的帐面原值为80万，累计折旧为40万，计提减值20万，公允价值为40万，换出该设备发生运费5万；正保公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价准备10万，公允价值和计税价格一致为100万，增值税率为17％，消费税率10％，换出存货发生运费5万；乙公司汽车的公允价值为145万，帐面原值为200万，累计折旧为40万，已提减值10万，正保公司支付补价5万，另支付换入汽车的运费2万。要求作出正保公司非货币性资产交换的会计分录。
（1）换出固定资产设备：
借：固定资产清理 25
固定资产减值准备 20
累计折旧 40
贷：固定资产 80
银行存款 5
借：所得税费用 6.6
贷：递延所得税资产 6.6
（2）换入汽车入账价值＝40＋100＋10017％＋2＋5＝164
借：固定资产－汽车 164
贷：银行存款 7
固定资产清理 25
主营业务收入 100
应交税费－应交增值税 17
营业外收入 15
（3）结转库存商品和确认成本成本，以及费用的处理：
借：销售费用 593％
应交税费－应交增值税（进项）0.35
贷：银行存款 5
借：主营业务成本 90
存货跌价准备 10
贷：库存商品 100
借：营业税金及附加 10010％＝10
贷：应交税费－应交消费税 10
借：所得税费用 3.3
贷：递延所得税资产 3.3 |
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