CPA考试专题七：资产负债表日后事项

　　甲公司2007年初与乙公司签订一份不可撤销销售合同，年底时候由于自身原因无法按时供货造成乙公司巨大损失，乙公司与当年12月10日将甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失2000万元，到12月31日法庭尚未作出判决，甲公司预计该项赔偿很可能赔偿支出为1000万，甲公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2007年所得税汇算清缴在3月10日完成。要求如下：
　　（1）假设该项赔偿支出实际支出时候可以税前扣除，作出资产负债表日计提预计负债和递延所得税分录。
　　（2）假设2007年1月20日法院作出判决，要求甲公司赔偿1500万元，款项在1月20日实际支付，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。
　　（3）假设2007年3月15日法院作出判决要求甲公司赔偿乙公司2000万元，甲公司不服继续上诉，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。
（1）资产负债表日确认预计负债：
　　借：营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　100033％＝330
　　　　贷：所得税费用　330
（2）法院作出判决后该项支出可以在税前扣除：
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　　　贷：递延所得税资产　330
　　借：预计负债　1000
　　　　以前年度损益调整－调整营业外支出　500
　　　　贷：其他应付款　1500
　　借：应交税费－应交所得税　150033％＝495
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　495
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　实际支付的时候：
　　借：其他应付款　1500
　　　　贷：银行存款　1500
（3）这个时候应该按照2000万确认预计负债：
　　借：以前年度损益调整－调整营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　100033％＝330
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　借：利润分配－未分配利润　603　
　　　　　　盈余公积　67
　　　　贷：以前年度损益调整　670

　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月发现甲公司发生严重财务困难，该项应收账款应该继续确认减值500万。假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认减值和日后继续确认减值的追溯处理。
　　（2）假设甲公司于3月10日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。
解析：（1）资产负债表日确认减值：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　日后追溯调整：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失　500
　　　　贷：坏账准备　500
　　借：递延所得税资产　50033％
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　165
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　（2）因为进行了破产清算，表明坏账实际发生了：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1
　　借：应交税费－应交所得税　（500－30）33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01
　　（3）大体比照第二问处理，所得税处理有差异：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　　
　 　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1（由于坏账实际发生转回的递延所得税）
　　借：递延所得税资产　（500－30）33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2（由于影响了所得税事项发生在所得税汇算清缴后确认的递延所得税，建议把上面这两笔分录合为一笔处理）　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01

　　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月10日甲公司因部分产品的质量问题退回一半的产品，假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，税前扣除的坏账准备金额为应收账款余额的0.5％，所得税税率为33％。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认应收账款减值和日后追溯调整的会计分录。
　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。
解析：（1）资产负债表日分录：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　发生销售退回追溯调整：
　　借：库存商品　400
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　400
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　500
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　17050％＝85
　　　　贷：应收账款　117050％＝585
　　借：坏账准备　10050％＝50
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　50
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　15.55
　　　　贷：递延所得税资产　31.150％＝15.55
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）50％－11700.5％50％]33％＝32.03
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　32.03
　　借：利润分配－未分配利润　30.17
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.52
（2）退回全部产品追溯处理：
　　借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04
（3）借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1（由于退回产品，由于减值确认的递延所得税资产转回）
　　借：递延所得税资产　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06（由于销售退回在所得税汇算清缴后，对于应交所得税的调整通过递延所得税资产的方式实现。）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04

　　正保公司08年日后期间发现07年度报表如下差错事项，请作出相应的调整分录。假设正保公司3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）1月份发现报告年度资产负债表日一笔应收账款没有计提减值，该项应收账款金额为1000万，税前可以扣除的坏账准备为应收账款余额的0.5％。
　　（2）1月份发现报告年度10月初售后回购确认了收入和结转了成本，该批产品不含税销售价格为1000万，账面价值为800万，增值税率为17%，回购价格为1200万，回购期限为5月初。
　　（3）3月20日发现资产报告年度一项管理用固定资产没有计提折旧，应该计提的折旧额为1000元，税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除。
　　解析：1. 假设正保公司按5%计提坏账准备：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失 10005％＝50
　　　　贷：坏账准备　50
　　借：递延所得税资产　（50－10000.5％）33％＝14.85
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　14.85
　　借：应交税费－应交所得税　1.65 （10000.53%）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　1.65
　　借：利润分配－未分配利润　30.15
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.5
　　2. 借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　贷：其它应付款　1000
　　借：发出商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 800
　　借：以前年度损益调整－调整财务费用 （1200－1000）3/7＝85.71
　　　　贷：其它应付款　85.71
　　借：递延所得税资产　（1000－800＋85.71）33％＝94.28
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　94.28
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　85.7133％
　　　　贷：应交税费－应交所得税　85.7133％
　　借：利润分配－未分配利润　138.34
　　　　盈余公积　15.37
　　　　贷：以前年度损益调整　153.71
　　3. 借：以前年度损益调整－调整管理费用　1000
　　　　　　贷：累计折旧　1000
　　借：利润分配－未分配利润　900
　　　　盈余公积　100
　　　　贷：以前年度损益调整　1000