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2014年经济师考试中级财税知识点：销售额
销售货物或应税劳务的计税依据——销售额
(一)销售额范围的一般规定
1. 销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。
下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入：
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
(2)同时符合以下条件的代垫运费：
①承运部门的运费发票开具给购货方的；
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①批准设立；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
4. 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(二)销售额范围的特殊规定
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销售方式 |
具体类型 |
税务处理 |
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1.折扣折让方式 |
折扣额和价格开在同一张发票上的 |
按折扣后的销售额计算纳税。 |
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将折扣额另开发票 |
不得从销售额中减除折扣额。 |
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销售折让 |
可以从销售额中减除折让额。 |
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2.以旧换新 |
一般货物 |
按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 |
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金银首饰 |
可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 |
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3.还本销售 |
销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 |
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4.以物易物 |
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 |
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5.包装物押金 注意区分押金与租金 |
一般货物 |
①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税。 |
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②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。 |
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除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 |
无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 |
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6.包装物租金 |
随货物销售收取 |
增值税 |
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单独收取 |
营业税 |
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7.视同销售 |
教材中已经过时 （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 ①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%） ②既征增值税，又征消费税的： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。 注意 （1）核算的顺序 （2）组价的应用 （3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。 |
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8.混合销售行为、兼营非应税劳务销售额的确定 |
依照规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 |
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9.外汇销售额折合人民币销售额的计算 |
折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。 |
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(三)含税销售额的转化(97页“七、含税销售额的换算”)
1. 一般纳税人：销售额=含税销售额/(1+税率)。
2. 小规模纳税人：销售额=含税销售额/(1+征收率)。
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