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2015年注册会计师《财务成本管理》考点：利润中心的业绩评价
我们一起来学习2015《财务成本管理》考点：利润中心的业绩评价。本考点属于《财务成本管理》第二十一章内部的业绩评价的内容。
【内容导航】
1.含义
2.类型
3.考核指标
4.内部转移价格
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：掌握利润中心的类型与考核指标，内部转移价格的制定
【主要考点】成本中心的业绩评价
1.含义。
一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。
2.利润中心类型
| 自然利润中心 | 是指直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心。 |
| 人为利润中心 | 是主要在公司内部按照内部转移价格出售产品的利润中心。 |
3.考核指标
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考核指标及计算公式
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说明
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| 边际贡献＝销售收入－销货成本－变动费用 | 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 |
| 部门可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本 | 以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。 |
| 部门税前经营利润＝部门可控边际贡献－不可控固定成本 | 以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。 |
| 尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。 | |
4.内部转移价格
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种类
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适用条件
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确定方法
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| 市场价格 | 中间产品存在完全竞争市场 | 市场价格减去对外的销售费用 |
| 以市场为基础的协商价格 | 中间产品存在非完全竞争的外部市场 | 双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 |
| 变动成本加固定费转移价格 | 总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少 | 中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。 |
| 全部成本转移价格 | 无法采用其他的转移价格 | 全部成本或者全部成本加上一定利润 |
| 【提示】以目前成本为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。 因此，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。 |
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相关链接：2015年注册会计师《财务成本管理》第二十一章主要考点
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