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注册会计师执业系列：从银行流水中发现账外资产
检查银行流水记录是注册会计师常用的一个审计程序，通过详查银行流水记录，可以对企业的现金业务有比较全面的了解。下面介绍一下此程序用在检查账外资产时的一些要点。
首先是取得银行对账单，取得真实的对账单。各位，这不是废话，这是其他审计师们的经验教训。在这个造假单据简单得如同喝水吃饭的年代，银行对账单这一重要证据岂能幸免？伪造银行对账单的消息层出不穷，从不规范的小企业到规模较大的上市公司，从出纳的个人行为到企业和银行共同参与，都爆出过造假银行对账单的消息。因此，必要时应亲自到银行打印对账单或者陪同出纳一起去银行打印对账单，以确保审计工作的基础是真实的。
拿到真实的银行对账单后，要将银行对账单与银行存款明细账进行一一核对，以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性。这项工作比较枯燥，且有些银行没有Excel版对账单，只能用眼看，于是对眼力的要求就很高，而且经常会因为眨了下眼后就找不着对到第几行了，只好重新再来，所以安排眼神好的人员做吧。另外根据注册会计师的专业判断，不必检查所有的账户，选取一些风险较大的账户即可。
在针对账外资产的审计时，审查重点是银行对账单上一进一出而企业银行存款明细账上未反映的事项。该事项极有可能是单位将收到的款项迅速转移，并在财务账内不作任何记录，从而成为账外账的资金来源。另外，明细账上有记载，但是银行流水单上没有的记录也要关注，这可能是企业误将账外账号的流水记到了账簿里。最后提醒大家，核对流水记录之前要从出纳那边索要一份余额调节表，以排除未达账项的干扰。
另外，对账单和明细账中借贷方发生总额也有可能会揭露一些事情。比如，某审计项目组在审计某企业，取得银行对账单后，将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对，发现某月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账。经过查看银行回单、询问等方式，最后发现，该款项为收到某公司违约赔偿款，收付均未进行财务入账处理，被非法挪至账外进行证券投资，形成了一项账外资产。
用核对银行对账单的方式检查账外资产的要点便主要是这几点了。至此已经给大家介绍了四种常用的容易操作且比较有效的常规审计方式。可是，许多账外资产是很隐蔽的，企业的账面做得也是滴水不漏。所以，我们需要使用一些非常规的审计程序，脱离账簿，在账簿外面寻找证据。
按照惯例，还是给大家介绍一些比较常见且有效的非常规审计程序，我们将在接下来的内容中详细的为您一一介绍这些审计程序。如果您感兴趣，请您关注正保会计网校特别推出注册会计师执业系列文章之账外资产，一起聊一聊账外资产的那些事儿。
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