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2018税务师《财务与会计》高频考点：长期股权投资的权益法核算
【内容导航】
1.权益法的适用范围
2.处理原则
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题、计算题和综合分析题的常设考点，在2011年度和2010年度出现过单项选择题,2016年和2015年度出现过综合题。
【高频考点】长期股权投资的权益法核算
1.权益法的适用范围
权益法适用于对合营企业（共同控制）、联营企业（重大影响）（持股比例一般为20%~50%）的股权投资。
2.处理原则
（1）初始投资成本的调整
①当初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例，不调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本；
②当初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例，差额计入营业外收入，长期股权投资的入账价值为被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例。
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
（2）被投资单位在投资单位取得股权后实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损时，作相反分录。
投资方在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当按照调整后的被投资单位净利润来确认，再对被投资单位净利润进行调整时，主要考虑两点：
①投资时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额；
a.投资时点存货的账面价值与公允价值不等：
调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例
b.投资时点固定资产（无形资产）的账面价值与公允价值不等：
调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）
②投资之后，投资方与被投资方之间发生的未实现内部交易损益。
a.内部存货交易：
交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货内部交易价－存货账面价）×（1－当期出售比例）
后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货内部交易价－存货账面价）×当期出售比例
b.内部固定资产（无形资产）交易：
交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）
后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）
（3）发生超额亏损：
投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按以下顺序处理：
①减记长期股权投资的账面价值；
②长期股权投资账面价值减记至零的情况下，如果有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目（例如长期应收款），则冲减该长期权益项目；
③实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目冲减至零后，如果企业需要承担额外义务的，则确认相应的负债（预计负债）；
④除上述顺序已确认的损失外还存在额外损失的，应备查登记。
提示：确认上述损失后，被投资单位在以后期间实现盈利的，应按照上述相反顺序恢复。
（4）被投资单位在投资单位取得股权后分配现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（5）被投资单位在投资单位取得股权后实现其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
（6）被投资单位在投资单位取得股权后实现除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他权益变动（如：股东的资本性投入等）
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
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本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
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