2018税务师《财务与会计》高频考点：增值税的核算

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1.科目设置

2.账务处理

【考频分析】

考频：★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度出现过单项选择题，在2016年度、2011年度出现过多项选择题。

【高频考点】增值税的核算

一、科目设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”十个明细科目。

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

二、账务处理

1.一般纳税人的账务处理

（1）购入商品、接受劳务等：

借：库存商品/材料采购/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

（2）购进不动产或不动产在建工程：

借：固定资产、在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

——待抵扣进项税额

贷: 银行存款等

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：

借: 应交税费——应交增值税(进项税额)

贷: 应交税费——待抵扣进项税额

注意：自2016 年5 月1 日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2.购入时即能认定其进项税额不得抵扣的项目

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。取得增值税专用发票：

借：应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款等

经税务机关认证后, 应借记相关成本费用或资产科目, 贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。

3. 进项税额抵扣情况发生改变

因发生非正常损失或改变用途，原已计入进项税额、待抵扣税额或者待认证进项税额，但按规定不得从销项税额中抵扣的，应从进项税额、待抵扣税额或者待认证进项税额中转出。

原不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产和无形资产，经进项税转出后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

4.视同销售的会计处理

（1）单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（2）会计处理：

对于视同销售，以上情况中，第③⑦种情况不确认收入，其他情况都应确认收入。

不确认收入：

借：营业外支出、销售费用、在建工程等

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

确认收入：

借：长期股权投资、应付职工薪酬等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

5.出口退税的账务处理

（1）实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，账务处理如下：

按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

按规定计算的当期免抵税额：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

按规定应予退回的税款：

借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

（2）未实行“免、抵、退”办法的企业，会计处理为：

借：应收账款

其他应收款（应收出口退税）

主营业务成本（不予退回的税金）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

6.月终未交和多交增值税的结转

（1）企业计算当月发生的应交未交增值税额

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

未交增值税在以后月份上交时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（2）企业计算当月多交的增值税额

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时

借：银行存款或应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：应交税费——未交增值税

7.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理

未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时：

借：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税等

贷：主营业务收入

根据调整后的收入计算确定记入“应交税费—待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。

8.差额征税的账务处理

①企业发生相关成本费用允许扣减销售额

发生成本费用时：

借：主营业务成本、存货、工程施工等科目

贷：应付账款、银行存款等

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额：

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）或“应交税费—简易计税”

贷：主营业务成本、存货、工程施工等

②金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

金融商品实际转让月末产生转让收益：

借：投资收益等

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

产生转让损失做相反的分录。

交纳增值税时：

借：应交税费— 转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

年末，本科目如有借方余额：

借：投资收益等

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

9. 交纳增值税的账务处理

①交纳当月应交的增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

②交纳以前期间未交增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

③预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。

④对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

10. 购买方作为扣缴义务人的账务处理

境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

应交税费—代扣代交增值税

实际代扣代缴增值税时：

借：应交税费—代扣代交增值税

贷：银行存款

11.增值税期末留抵税额的账务处理

纳入营改增当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留底税额”科目。

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