财务与会计高频考点：投资性房地产的后续计量以及计量模式的转换

【内容导航】

1.成本模式下的会计处理

2.公允价值模式下的会计处理

3.后续计量模式的变更

4.非投资性房地产与投资性房地产的转换

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2015年度、2013年度和2011年度出现过单项选择题，在2017年度、2016年度、2013年度出现过多项选择题。

【高频考点】投资性房地产的后续计量以及计量模式的转换

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

1.成本模式下的会计处理

（1）确认租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：累计摊销

（3）发生减值

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2.公允价值模式下的会计处理

（1）确认租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）资产负债表日确认公允价值变动

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或做相反分录）

注：公允价值模式下不计提折旧或摊销，也不计提减值。

3.后续计量模式的变更

（1）为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

（2）投资性房地产能够由成本模式转为公允价值模式，但是不得由公允价值模式转为成本模式

（3）成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。

（4）会计处理

借：投资性房地产——成本（原值）

——公允价值变动（变更日公允价值－原值）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

盈余公积（或借记）

利润分配——未分配利润（或借记）

4.非投资性房地产与投资性房地产的转换

（1）成本模式下投资性房地产转换为非投资性房地产

①成本模式下投资性房地产转换为自用房地产

借：固定资产（无形资产）（账面余额）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（账面余额）

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

②成本模式下投资性房地产转换为存货

借：开发产品（转换日账面价值）

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（账面余额）

（2）非投资性房地产转换为成本模式下投资性房地产

①自用房地产转换为成本模式下投资性房地产

借：投资性房地产（账面余额）

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

贷：固定资产（无形资产）（账面余额）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

②存货转换为成本模式下投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品（存货账面余额）

总结：成本模式下的转换：对应结转，不确认损益

（3）公允价值模式下投资性房地产转换为非投资性房地产

借：固定资产、无形资产、开发产品（公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借记）

公允价值变动损益（或借记）

（4）非投资性房地产转换为公允价值模式下投资性房地产

借：投资性房地产——成本

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备、存货跌价准备

公允价值变动损益（借差）

贷：固定资产、无形资产、开发产品（原值）

其他综合收益（贷差）

注意：借贷方差额的处理是关键考点。

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