2014注册税务师考试《税务代理实务》第八章练习题答案

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校整理了注册税务师考试相关练习题，希望对广大考生有所帮助。

第八章　货物和劳务税纳税申报与纳税审核

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】对垃圾处置取得的垃圾处置费收入和对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理部门代收的住房专项维修基金，不计征营业税。银行销售金银，征收增值税。

2、

【正确答案】B

【答案解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

应纳增值税＝8×3%＋8÷（1＋3%）×2%＝0.40（万元）

3、

【正确答案】D

【答案解析】房地产企业销售自建房屋是作为商品处理，计入“主营业务收入”；其他企业转让房屋一般是转让已使用过的固定资产，是通过“固定资产清理”处理的。

4、

【正确答案】D

【答案解析】2012年3月该企业应纳营业税＝（84+6+5+82+6+12）×3%＝5.85（万元）

5、

【正确答案】D

【答案解析】自建自用不缴纳营业税，自建销售和自建抵债缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。

上述业务应纳营业税＝32000÷3×4×5%＋28000×（1＋10%）÷（1－3%）×3%÷5×4＝2895.40（万元）

6、

【正确答案】C

【答案解析】融资租赁业务的本期营业额＝（应收的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）

实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出

7、

【正确答案】A

【答案解析】[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－36%）＝1035937.5（元）

折合每条价格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/条）

单条进口折合售价为207.19元＞70元，则适用56%税率

应纳消费税＝[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－56%）×56%＋20×150＝846818.18（元）

8、

【正确答案】A

【答案解析】从量税=0.2×2000×0.5=200（元）

从价税=[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×20%=1975（元）

应纳消费税=200+1975=2175（元）

应纳增值税＝[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×17%=1678.75（元）

9、

【正确答案】D

【答案解析】已开具的增值税专用发票和普通发票存根联是备查资料，不是必报资料。

10、

【正确答案】D

【答案解析】选项A、C属于营业税纳税人购进货物用于经营或职工福利，不涉及增值税视同销售的问题。选项B属于增值税纳税人购进货物用于在建工程，根据税法规定，不得抵扣进项税额。

11、

【正确答案】C

【答案解析】根据融资租赁营业税的计算公式，应纳的营业税＝（1050＋30－780）×（30÷900）×5%×10000＝5000（元）。

12、

【正确答案】A

【答案解析】当期不得免征和抵扣税额＝1000×（17%-15%）－100×（17%-15%）＝18（万元）

当期应纳税额＝200×17%－（200－18）－10＝－158（万元）

当期免抵退税额＝1000×15%－100×15%＝135（万元）

当期应退税额＝135（万元）；当期免抵税额＝0（万元）

当期留抵税额＝158－135＝23（万元），留在“应交税费－应交增值税”科目中作为下期的留抵税额抵扣。

13、

【正确答案】D

【答案解析】《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报。

14、

【正确答案】D

【答案解析】本题考核进项税额的抵扣知识点。选项A是错误的，运费可以抵扣的进项税额＝运费结算单据注明的金额×7%；选项B是错误的，免税农产品可以抵扣的进项税额＝收购凭证上注明的金额×13%；选项C是错误的，可以抵扣进项税额的是运费及建设基金，装卸费不可以抵扣进项税额。

15、

【正确答案】B

【答案解析】应纳税额=（8＋12＋2）÷（1＋3%）×3%－2.34÷（1＋17%）×17%=0.30（万元）

16、

【正确答案】D

【答案解析】应纳增值税=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）

自2009年1月1日起，纳税人购入的固定资产符合规定的可以抵扣进项税额。

17、

【正确答案】C

【答案解析】销项税额＝3000÷1.17×200×17%＝87179.49（元），企业自己计算的销项税额是81367.52元，少计销项税额87179.49－81367.52＝5811.97（元）。

18、

【正确答案】B

【答案解析】小汽车属于不可以抵扣进项税额的自用应税消费品，所以，销售时应按简易征收办法计税。应纳增值税＝40000÷（1+4%）×4%×50%＝769.23（元）。

19、

【正确答案】A

【答案解析】税法规定，委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，否则适用组价计税。

该企业应代收代缴消费税额＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－30%）]×30%＝51428.57（元）

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABDE

【答案解析】委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。注册税务师代理纳税申报时，首先确定是否属于委托加工业务，核查组成计税价格的计算，其次是为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表，如果是受委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。代理有进出口经营权的外贸企业自营出口应税消费品的申报时，应当向主管税务机关提供“两单两票”办理退税手续。

2、

【正确答案】ACDE

【答案解析】转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、

【正确答案】BDE

【答案解析】选项A是错误的，该项规定在2001年5月1日已经停止执行；选项C是错误的，烟叶不属于消费税的应税范围。

4、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C属于外购货物用于非应税项目，应该是进项税额不得抵扣；选项E属于外购货物抵偿债务，应该属于特殊销售行为，并不是视同销售行为。

5、

【正确答案】ACDE

【答案解析】本题考核一般纳税人及小规模纳税人认定管理知识点。选项B应当申请认定为增值税一般纳税人。

6、

【正确答案】ACE

【答案解析】选项B不符合税收政策的规定，选项D支付给分包或转包人的承包费可以在营业额中扣除。

7、

【正确答案】CE

【答案解析】选项A，自开票的运输企业从事联运业务，以实际收取的营业额为计税依据，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额，对于代开发票的运输企业不得扣除支付给联运企业的运费。选项C、E，单位和个人销售或转让其购置或抵债取得的不动产和受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。无形资产中只有购置或抵债取得的土地使用权按差额计算营业税；其他的无形资产按照全部收入计算营业税。

8、

【正确答案】ACE

【答案解析】本题考核消费税应纳税额的计算知识点。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。选项D，委托加工收回的酒精已经缴纳了消费税，用于换取汽油不会涉及缴纳消费税的问题。

9、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；选项E属于销售已抵扣过进项税的固定资产，应按适用税率征收增值税。

10、

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考核增值税的审核要点知识点。在对进项税额的审核中应审核增值税专用发票抵扣联，对进项税额转出的审核不涉及增值税专用发票抵扣联。非正常损失的购进原材料有赔偿部分不能冲减不得抵扣的增值税进项税。

11、

【正确答案】ABCD

【答案解析】外贸企业免税出口的货物反映在8项“免税货物及劳务销售额”栏。

12、

【正确答案】ABCE

【答案解析】《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中“二、进项税额转出额”中反映的本期进项税额转出额中包括：免税货物用；非应税项目用；非正常损失；按简易征收办法征税货物用；免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额；纳税检查调减进项税额；未经认证已抵扣的进项税额。所以符合题意的选项是ABCE.选项D，这里是调减了进项税转出，不在“进项税额转出额”填写。

13、

【正确答案】ABCD

【答案解析】分期收款结算方式下，如果先全额开具增值税专用发票的话，则应按发票注明的金额确认收入，并计算缴纳增值税。先开具增值税专用发票的，纳税义务提前发生。

14、

【正确答案】ABE

【答案解析】委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

15、

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考核增值税价外费用的知识点。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费，不属于价外费用；销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费不属于价外费用。

16、

【正确答案】ABDE

【答案解析】选项C，外购材料用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税额。

17、

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，网校销售书籍和课件属于兼营业务，二者没有从属关系，不属于混合销售业务；选项B，提供运输劳务属于营业税的征税范围，销售货物与提供运输劳务有从属关系，针对同一客户，属于混合销售，要计算缴纳增值税；选项C，饭馆在提供餐饮服务的同时向顾客销售烟酒，属于营业税的混合销售，按照主业计算缴纳营业税；选项D，提供车内装饰属于营业税的征税范围，销售汽车和提供车内装饰劳务也是针对同一客户，属于混合销售要缴纳增值税。E选项，属于兼营业务。

18、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税；选项E，

对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税

19、

【正确答案】DE

【答案解析】森林砍伐机械、农用汽车、速冻水饺不属于13%税率的农机范围。

三、简答题

1、

【正确答案】（1）纳税人委托加工应税消费品，以实际收回的数量作为课税数量。

代收代缴的消费税

＝（800÷500×200＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）÷（1－56%）×56%＋200×250×200×0.003÷10000

＝439.55（万元）

（2）应纳消费税为零。

（3）卷烟批发环节适用5%的消费税税率

应纳消费税＝320×5%＝16（万元）

（4）应纳消费税＝100×320÷80×5%＝20（万元）

2、

【正确答案】（1）租赁收入应纳营业税＝100×5%＝5（万元）

（2）为甲企业提供临时周转资金，取得甲支付的资金使用费，应当比照金融企业计征营业税。

应纳营业税＝30×5%＝1.5（万元）

（3）举办本市青少年围旗比赛取得的收入，应当按文化体育业－体育业计征营业税。

应纳营业税＝40×3%＝1.2（万元）

（4）对外提供运输服务应当按交通运输业征税，销售货物提供运输服务取得的收入应当作为增值税混合销售征收增值税，不征营业税。

应纳营业税＝20×3%＝0.6（万元）

（5）搬家取得的收入应当按交通运输业征税。

应纳营业税＝2×3%＝0.06（万元）

（6）企业自建自用房产不征营业税，自建销售的应当缴纳建筑业和销售不动产两道营业税。

应纳建筑业营业税＝300×（1＋10%）/（1－3%）×3%＝10.21（万元）

应纳销售不动产营业税＝400×5%＝20（万元）

企业当年应当缴纳的营业税税额＝5＋1.5＋1.2＋0.6＋0.06＋10.21＋20＝38.57（万元）

3、

【正确答案】（1）税法规定，纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于先打折后销售，实际上就是按每台4750元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得冲减销售额。

销项税额＝4750×100×17%＋5000×50×17%＝123250（元）

（2）税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

销项税额＝5000×10×17%＝8500（元）

（3）税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

销项税额＝87750÷（1＋17%）×17%＝12750（元）

（4）税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票。该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：5000×30×17%＝25500（元）

（5）税法规定，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，购买方必须取得当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。销项税额＝5000×（200－3）×17%＝167450（元）

（6）对赊销业务已经开具增值税专用发票的，应当于当期计算增值税销项税额。

销项税额＝5000×80×17%＝68000（元）

（7）综上，本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额

＝（123250＋8500＋12750＋25500＋167450＋68000）－380000

＝405450－380000＝25450（元）

四、综合题

1、

【正确答案】1.存在的纳税影响问题：

（1）货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税转出。

进项税转出额＝3421÷3＝1140.33（元）

（2）从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。

应计算进项税额＝50000×13%＝6500（元）

补计进项税额＝6500－5752.21＝747.79（元）

（3）供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。

粮食白酒组成计税价格

＝[15000×（1＋10%）＋1×2000×0.5]÷（1－20%）

＝21875（元）

粮食白酒应补销项税额

＝21875×17%－2550＝1168.75（元）

粮食白酒应补消费税

＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000

＝1375（元）

（4）对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。

补缴营业税＝20000×5%＝1000（元）

（5）销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。

增值税销项税额

＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）

（6）生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。

增值税销项税额＝46800÷1.17×17%＝6800（元）

企业计算销项税额＝9690（元），调减本期销项税额9690－6800＝2890（元）

应纳消费税

＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5

＝18000（元）

企业计算消费税＝26400（元），应调减本期消费税＝26400－18000＝8400（元）

（7）退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不得抵减或退还。

调增销项税额＝1700（元）

2.计算应补流转税及附加：

（1）应补增值税

＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700

＝2071.29（元）

（2）应申请退消费税＝8400（元）

应补消费税＝1375（元）

（3）应补营业税＝1000（元）

（4）应补城建税＝（2071.29＋1000＋1375）×7%＝311.24（元）

（5）应补教育费附加

＝（2071.29＋1000＋1375）×3%＝133.39（元）

（6）应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：

应申请退城建税＝8400×7%＝588（元）

应申请退教育费附加＝8400×3%＝252（元）

2、

【正确答案】（1）相关会计处理

①借：原材料100000

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）17000

　　　贷：应付账款117000

②借：委托加工物资100000

　　　贷：原材料100000

借：委托加工物资26186[22400+3786]

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）3808

　　　贷：银行存款29994[22400×（1+17%）+3786]

　　　轮胎厂代收代缴消费税

＝（100000＋22400）÷（1－3%）×3%

＝3786（元）

借：原材料126186

　　　贷：委托加工物资126186

③借：固定资产200000

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）34000

　　　贷：银行存款234000

④借：管理费用2899

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）446[425+300×7%]

　　　贷：银行存款3345

【提示】按新准则规定，修理费用计入管理费用核算。

⑤借：主营业务收入30000

　　　贷：银行存款35100

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）（5100）

【提示】消费税不可直接冲减，应当向税务机关申请退回。

⑥借：发出商品320000

　　　贷：库存商品320000

取得代销清单时：

借：银行存款116000

　　　销售费用1000

　　　贷：主营业务收入100000

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本80000

　　　贷：发出商品80000

借：营业税金及附加10000

　　　贷：应交税费—应交消费税10000

⑦借：固定资产清理30000

　　　累计折旧120000

　　　贷：固定资产150000

借：银行存款70000

　　　贷：固定资产清理70000

借：固定资产清理3500

　　　贷：应交税费—应交营业税3500

借：固定资产清理36500

　　　贷：营业外收入36500

⑧借：在建工程17000

　　　原材料8500

　　　贷：应交税费—增值税检查调整25500

借：应交税费—增值税检查调整25500

　　　贷：应交税费—未交增值税25500

借：应交税费—未交增值税25500

　　　贷：银行存款25500

⑨借：银行存款1006200

　　　贷：主营业务收入860000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）146200

借：营业税金及附加86000

　　　贷：应交税费—应交消费税86000

⑩可以抵扣的消费税＝45×5000×10%＝22500（元）

借：生产成本265593

　　　应交税费—应交消费税22500

　　　贷：库存商品225000[45×5000]

　　　　　原材料63093[126186×50%]

（2）相关税金的计算

当期销项税额

＝－5100＋17000＋146200

＝158100（元）

当期进项税额＝17000＋3808+34000＋446

＝55254（元）

当期应纳增值税税额

＝158100－55254－523＝102323（元）

单独缴纳的税务机关查补增值税＝25500（元）

当期应纳消费税税额

＝10000＋86000－22500＝73500（元）

当期申请退回的消费税税额

＝35100÷（1＋17%）×10%＝3000（元）

当期应纳营业税税额＝3500（元）

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）102323

　　贷：应交税费—未交增值税102323

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