未来的审计报告

ACCA 专业事务总监苏艾蒙 (Sue Almond) 讲述当前各界正在采取哪些行动促使审计报告为投资者提供更丰富、更具有针对性、透明度更高的内容和信息。

2013 年6 月召开的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB) 会议的主要议程是对审计师报告的征求意见草案进行定稿。这次讨论会至关重要，它是IAASB 为应对全球金融危机——具体而言即满足投资者对信息量更大的审计报告的要求 —所采取的行动的发展。鉴于许多监管机构也在研究审计师报告，IAASB 必须坚持在这一领域的领导地位，以保持不同审计师报告在全球范围内的可比性，而这正是投资者的主要目标之一。

此版征求意见草案是以2012 年开展的意见征询、众多的意见反馈和广泛的调查为基础编写的。客观地讲，各方对提议中的某些内容提出了不同的观点，特别是在审计师发表评论的章节，企业认为审计师不应在审计报告中提供关于企业的原始信息。

IAASB 近期阶段的工作旨在协调整合各方观点，并将概念真正付诸实施。审计师评论的概念还会保留，毕竟这是使用者的一个主要要求，但名称改为“重要审计事项”，以强调所讨论的领域属于审计（即严格控制在审计师的职责范围之内），而非广义的企业事项（这一方面将由管理层提供评论）。这并不意味着报告的这个新章节仅仅包含审计师的观点，远非如此。只要是被判断为至重要的审计领域，都有可能存在风险或成为需要评判的领域，在这些领域，使用者一向要求提供更多的信息。

建立“筛选”过程

制定重点审计事项的规则，一个重大挑战是“筛选”，即如何真正突出重点事项，避免报告充满细枝末节、生搬硬套的语言。概念式地讨论“风险领域”非常容易，但实际上，企业和审计师的报告环节可能已经全面覆盖了这方面的大多数内容。用户想要的就仅仅是一个风险“清单”吗？审计师如何才能避免遗漏至关重要的信息呢？

征求意见草案中就重要审计事项提供了若干范例，这些范例可能会吸引很多关注和评论。这些范例是为了展示各种不同方法而专门编写的，因此对这些方法各自效用的反馈会很有帮助。

我们将饶有兴趣地期待任何试点工作的成果。在公共领域，沃达丰公司新推出了具有英国特色的审计报告，在私营领域，IAASB 将计划实施试点项目。

对持续经营的关切

草案中的另一个提议是在审计报告中加大关于持续经营的报告内容。金融危机期间，持续经营方面的报告相对匮乏，招致了众多批评，IAASB 期望在这一领域更加透明公开。

不过有趣的是，在很大程度上会计准则的措辞方式限制了审计师可以表达的内容。如果不存在管理层要对企业进行破产清算、停止企业运营，或者没有其他选择余地的情况时，企业将运用持续经营的会计基础。这是一个临界点，有时被形容为“清算师已经在来的路上了”。这实际上应该是管理层的职责：及时发现并披露可能影响企业未来的任何重大不确定性问题，而不是由审计师在报告中提出。

关于持续经营的讨论也引出了IAASB 职责范围之外的一个问题 — 责任。在许多国家，主观性更强、具有前瞻性的信息和审计责任制度之间存在必然冲突。意见反馈者在考虑什么是切实可行的目标时必须牢记这个问题。

这是审计行业取得的一大进步。2012 年的意见征询活动获得了多方面的反馈，这次的征求意见草案需要各类利益相关方做出相同的努力，这样该草案才能推动实施一系列的标准，促使审计师提供更透明、更有针对性的信息。

ACCA 主持关于审计变革的讨论

4 月，欧洲议会西北英格兰选区议员兼欧盟法律事务 (JURI) 委员会审计议案起草人Sajjad Karim 在纽约进行调查访问，以进一步了解美国和全球审计市场，从而考察议案在更大范围内会产生的影响。ACCA 在Sajjad Karim 访问期间主办了一场圆桌会议，吸引了各界人士参与。不出所料，会议的讨论重点还是集中在欧盟议案中的关键内容，如法定审计师轮换制、招标和非审计服务。

几乎所有行业对法定审计师轮换制都持强烈的反对态度。事实上，圆桌会议的前一天，美国国会发布了《审计诚信和工作保护法》（The Audit Integrity and Job Protection Act），这一法案将禁止在审计师轮换制问题上拟定任何规则，也使得审计师轮换成为有关人士热烈讨论的一个问题。不同国家和地区法定审计师轮换制的标准不同，这一法案会对身处其中的跨国企业产生什么实际影响也引起了人们的关注。

圆桌会议的与会者非常支持采用已经颁布的国际标准，如国际审计准则（ISAs）和国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）道德规范。

圆桌会议后，欧洲议会议员Sajjad Karim提交了欧盟审计议案的至终修正案，议会将对此进行投票表决。该修正案的立场与ACCA 两年前对至初议案所持的立场相同，支持采用国际标准，在任命审计师和批准非审计服务方面加强审计委员会的作用，承认专业机构在保障审计质量（尤其是在非公开领域）方面的关键作用。

Arnold Schilder

IAASB 主席

“IAASB 在制定审计师报告议案方面发挥了领导作用，现在每个人都要发挥自身作用，实现审计师报告的变革。在之前的讨论中，我们已经听取了反馈意见，相信我们的这个草案能够满足用户需求，同时又能考虑到一些实际的挑战。我们还将广泛地讨论审计师报告，尽力寻求反馈，使我们能尽早敲定这项议案。”

穆百德（Brendan Murtagh FCCA）

IAASB 理事会成员及ACCA 前会长

“虽然一些广受关注的败局导致了人们对审计报告开始提出质疑，但是这次的草案将提高所有企业审计报告的质量。在我看来，我们可能会看到很多追求进步的私营企业逐步认识到透明度更高的审计报告能够带来价值，所以尽管现在只要求上市公司披露重要审计事项，但是其他行业也可能会这么做。无论在何种情况下，我们面临的现实挑战是如何简明扼要并有针对性地概括往往非常复杂的领域。”

Paul Lee

爱马仕股权事务董事

“投资者乐于接受真正值得一读的审计报告，这种报告有实质内容，而不是只有一些符号。但是要想这些新议案真正发挥影响力，审计行业需要迎接挑战；他们需要提供的报告不再是陈词滥调，而应反映出审计过的公司所面临的具体形势以及该公司进行有效审计过程中碰到的问题。投资者希望看到这一行业能够迎接挑战。”