AICPA考试AUD必考知识点——关联方交易

来源: 正保会计网校编辑： 2018/11/23 17:57:16　字体：大小

AICPA考试AUD必考知识点

一、什么叫关联方？

想理解related party transaction关联方交易，首先要知道什么是关联方，通俗的理解就是和被审计单位有经济利益关系的企业，具体来说就是：

① 从会计准则方面看，关联方是指一方控制、共同控制另一方或者对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。会计上持股比例达到20%-50%的就属于施加重大影响，超过50%的就属于控制，因此基本上只要控股股东控制或共同控制的超过20%比例的其他公司都属于关联方。

② 从公司法上，关联方是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员直接或者间接控制的企业，更多是从实际情况的上来判断。

③ 从证监会监管和规范上界定，是指能够控制公司或影响公司决策而损害公司利益的各方，包括潜在关联人。从招股说明书的准则上界定则是将5%以上股份的股东界定为关联方。

二、什么叫关联方交易？

关联方之间进行交易，就叫做关联方交易。比如说，A公司的CEO是B公司的大股东，此时A和B公司之间进行业务往来就属于关联方交易。需要明确的是关联方交易本身不是个坏的事情，正常关联方交易是没有问题的，但是由于关联方关系不容别鉴别出来，所以关联方交易时容易产生欺诈等现象，所以审计师在审计时要提起特别的注意。

三、课本上关于关联方交易的知识点解析

Becker教材中讲了是作为审计师，如何鉴别出某项交易是关联方交易。审计师需要关注：

①补偿性账户余额安排（在贷款中，需要借款公司在银行账户中放一笔钱，可通俗理解为保证金。假如A企业为B企业交了这笔保证金，就表示A和B有关联方的嫌疑）

② 贷款担保（和①类似）

③ 年底前存在不正常，非经常性交易（比如A公司本年亏损很多，但年底A和B之间发生了一笔非常大额的销售业务，刚好能将A扭亏为赢。那A和B公司就很有可能就是关联方）

④ 与市场上正常的交易条款显著不同的交易条款（比如某个产品行价100块钱，但是A卖给B才10块钱，那A和B很有可能是关联方交易。）

⑤ 非货币交换（A以一个机床换了B的两部小轿车，那A和B很有可能是关联方交易。）

只要是正常的经过充分披露的关联方交易都是允许的，CPA主要关注的是那些可能存在fraud、管理层故意隐瞒不披露的、重大的关联方交易。

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