USCPA考试知识点：非税法定义居民的税务

美国著名政治家本杰明·富兰克林曾经说过：“人世间有两件事是不可避免：死亡与纳税。”由此可见税在美国人心中占有非常重要的地位。

在中美经济交流日益频繁的背景下，许多中国企业选择赴美上市，美企也陆续登陆中国市场，国人纷纷赴美找寻商机，或者是通过职业化的考试（例如U.S.CPA考试）调任至美国总部开始自己新的职业生涯。那么，针对这类“外国人”，到底应该如何缴纳所得税呢？今天我们就来看看IRS对这部分非税法定义居民的税务的介绍。

“外国人”是指不是美国公民或美国国民（U.S. citizen or U.S. national）的人。非税法定义的居民是指尚未通过绿卡测试（Green Card Test）或居住测试（Substantial Presence Test）的外国人。

A. 谁必须报税 (Who Must File)

如果您是非税法定义的居民或符合以下任一种情况，您就必须申报所得税：

1. 税务年度中在美国从事或被认作从事贸易或生意，然而，如果您的唯一美国收入是工资，而且金额低于个人免税额，您不需要报税。

2. 没有在美国从事贸易或生意，其美国收入的预扣税金额未达应扣缴税额。

3. 负责为第(1)或(2)项所述之个人申报税表的代表或报税员。

4. 非税法定义居民遗产或信托的受托人。

5.国内信托人或其他人受托看管非税法定义居民的财产可能须按规定为该个人申报及缴纳所得税（详情请参阅财政部税法第1.6012-3(b)条规定）。

注：如果您是持 "F"，"J"，"M"，或"Q" 签证在美国暂时居留的非税法定义居民的外国学生，教师，或受训人员，并有美国来源收入时（例如工资，小费，奖助学金，股息等）才需申报1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)（或1040NR-EZ表 (Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)）。

申请退税或优惠 (Claiming a Refund or Benefit)

您必须申报所得税表才能：

1)要求取回预扣过多或溢付的税款，或是

2)申报扣除额或其他优惠福利。例如，如果您有不动产收入，您必须准时申报一份正确的税表才能对该收入申报允许的扣除额。

B. 申报哪些收入 (Which Income to Report)

需要缴交美国所得税的非税法定义居民其收入通常必须分成两类：

· 与美国贸易或生意有关联的(Effectively Connected)收入

· 固定、可审定、年度或定期性(Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP))的美国来源收入

有关联的收入在扣掉许可的扣除额后依递进税率课税。税率与美国公民和居民使用的标准相同。有关联的收入应在1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)第一页申报FDAP收入通常包含间接/无实质管理的投资(Passive Investment)收入，但理论上它可以包含任一类的收入。FDAP收入固定以百分之三十（或更低的条约税率）的税率课征，同时此类收入不允许有任何扣除额。FDAP收入应在1040NR表第四页申报。

C. 申报表格 (Which Form to File)

非税法定义居民依规定需使用1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)申报所得税或

如果符合条件，您可使用1040NR-EZ简易表(Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)。

何时与何处申报 (When and Where to File)

如果您是雇员或自雇人士收到需预扣美国所得税的工资或非雇员报酬，或是您在美国境内有一个办公室或营业处，您通常必须在您税务年度结束后第四个月的第十五天之内报税。对于采用年度报税的人来说这通常是指4月15日。

如果您不是收到需预扣美国所得税的工资或非雇员报酬的雇员或自雇人士，或在美国境内没有办公室或营业，您必须在您税务年度结束后第六个月的第十五天之内报税。对于采用年度报税的人来说这通常是指6月15日。

请将1040NR / 1040NR-EZ税表邮寄到表格上列出的申报地址。

延长申报时间 (Extension of time to file)

如果您无法在截止日前申报税表，您可以在报税截止日前提交4868表(Form 4868)要求自动延长申报时间。

您有可能丧失扣抵和优惠 (You Could Lose Your Deductions and Credits)

如要申报的各项扣抵或优惠，您必须及时 (报税截止日后的16个月以内) 申报正确的税表。非及时申报的税表国税局有权拒绝任何税表上申报的扣抵和优惠。

离境的外籍人士 (Departing Aliens)

所有外籍人士（但有某些例外情况(exception)）在离开美国之前必须申报1040-C表(Form 1040-C, U.S. Departing Alien Income Tax Return)或2063表(Form 2063, U.S. Departing Alien Income Tax Statement)并取得一份国税局核发的税务离境许可证(sailing permit or departure permit)。您必须在离开美国前向国税局申报以在离境前取得该许可证。

即使您已离开美国而且在离境时已申报了1040-C表 美国离境外籍人士所得税表，您仍需申报美国年度所得税表。如果您已婚而且您与配偶皆需报税，您与配偶须分开报税除非两人中有一位是美国公民，绿卡持有者，或税法定义的居民才可和与非居民配偶以夫妻联合方式报税(Nonresident Spouse Treated as a Resident)。

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