AICPA知识点：Variance Analysis

Variance Analysis是BEC常考知识点。为了帮助参加2020年美国cpa考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校特为大家整理了AICPA知识点：Variance Analysis差异分析，帮助广大考生一起学习、一起进步。

在生产行为前，公司需要对于原材料的单位成本/需要的数量,劳动人力的工资/效率还有间接成本的费用进行预测，从而能够合理的预算此生产行为所需要的人力物力的投资。而预算出的成本与真正产生的生产费用存在着或多或少的差异，通过这系列的差异分析以后可以更加准确的估算成本，提高生产效益。而我们计算生产费用时，是用的Direct Materials，Direct labor与Manufacture Overhead的总和。所以我们的差异分析就从这三方面分别进行。

首先在分别进行讲解之前，我想先说一下，Variance的计算都是用公式右边的数来减左边的数（因为要用budgeted cost – actual cost 而预算在右边，实际在左边）这个结果很好理解。如果得出的是正数，就说明预算的成本比实际成本要高，这是favorable的。如果得出的是负数，就说明实际成本比预算成本高，是unfavorable的。

首先需要控制一个变量。Direct materials中，求"价格"的差异就使用实际的量；求"量"的差异就使用预算价格。

Price variance = 实际购买数量*预测单价-实际购买数量*实际购买单价。所以在数量不变时，这个公式就可以给我们有关价格估测的差异。以后估价时就可以更加精确。

Quantity variance = 预测单价*预测所需数量-预测单价*实际使用数量。在价格不变时，这个公式就可以给我们有关数量估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100斤原材料，然而实际使用90斤就生产到了目标数量，所以原材料多进了10斤，可能会造成浪费。这也可以为以后生产预算进行调整。

同样需要控制一个变量。Direct labor中，求"工资"的差异就使用实际工作时间；求"效率"的差异就使用预算每小时工资。

Rate variance = 实际工作时间*预测每小时工资-实际工作时间*实际每小时工资。所以在工作时间不变时，这个公式可以给我们有关劳动力每小时工资估测的差异。

Efficiency variance = 预测每小时工资*预测所需工作时间-预测每小时工资*实际工作时间。在劳动力每小时工资不变时，这个公式就可以给我们有关工作时长估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100小时人力劳动，然而实际90小时就生产到了目标数量，效率比预想的高，以后可以在人力分配上进行调整。

 Overhead variance：（Overhead 以下用OH代替）

Overhead cost的计算比前两个复杂一些，因为OH的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且OH variance有三种不同的模型：

第一种：直接用预算的OH-实际的OH。 题目会给定分配OH的cost driver。预算的OH是用预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总OH费用。实际的OH是题目会给定。

第二种： 参照下面第三种的1,2,3,4的计算方法，controllable=3-1， uncontrollable=4-3

第三种：

OH 的计算分为Fixed OH与Variable OH。Fixed部分是固定的费用，但预算时也会分配到目标数量上得到一个单位费用，而variable部分本身就是单位费用，会随着cost driver的数量改变而改变。

1= 实际的OH（题目给定）

2=实际所用cost driver*预算cost driver variable费用（+预算fixed OH）

3=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver variable费用（+预算fixed OH）

4=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总费用（此预算中Variable，fixed OH都是单位费用）

Spending variance=2-1 此差异是因为cost driver所预算的单位费用与实际有差异，所以估算的cost driver cost（fixed，variable）可以调整。

Efficiency variance=3-2 此差异是因为生产了目标数量，实际使用时间与预算时间有差异，所以估算的效率可以调整。

Volume variance= 4-3 此差异是由于Fixed OH在预算时除以特定数量分配到个体单位，得到一个单位成本，在4的计算是如同一个变量，但在3中Fixed OH是不会随数量改变。所以估算单位成本的这个特定数量可以调整。

网校为大家整理了一套电子版AICPA备考资料：点击领取2020年AICPA电子版备考资料>>>不知道是否具备考试资格的小伙伴可以点击这里免费预评估考试资格，网校考务老师帮大家快速定位！