了解PCAOB

我们在复习Auditing时，经常会碰到很多机构名称，各种缩写，各种“board”，比如PCAOB，FASB，ASB让人晕头转向。本节我带大家了解一下在学习auditing时至常见也至重要的一个“board”----美国公众公司会计监督委员会Public Company Accounting Oversight Board（PCAOB）。

学习审计的过程中，了解PCAOB是非常必要且有用的。我告诉大家一个学习审计的小窍门，我当初也是这么通过的 Auditing这门考试。当我们在看厚厚的Auditing教材的时候，经常对一些书中的表述感到不解或模糊，这时候应该回到原点，即书中内容所根据的法规。PCAOB的官网提供了我们所需要的各个standards，用至准确明晰的语言解释我们遇到的概念和相应的法规，在相互对照学习的过程中，加深理解，还能提高英文阅读能力，非常好用！

既然PCAOB这么重要，我们就来看一下PCAOB到底是什么机构吧。

2001年美国安然事件等一系列丑闻促使美国政府出台了著名的“萨班斯法案”，此法案从多方面对上市公司加强了监督。在众多内容中有一条，要求美国证券交易委员会（SEC）成立上市公司会计监督委员会(PCAOB)，而原来由美国CPA行使的对注册会计师行业的监管职能，则交给更具公共职能的PCAOB。

这就是PCAOB的由来。

PCAOB负责监管执行上市公司审计的会计师事务所及注册会计师。法案规定：

（一）PCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚非赢利公司法，其成员、雇员及所属机构不应视为联邦政府的官员、职员或机构；

（二）授权美国证券交易委员会（SEC）对PCAOB实施监督。PCAOB由5名专职委员组成，由SEC与美国财政部长和联邦储备委员会主席商议任命，任期5年。5名委员应熟悉财务知识，其中可以有2名是或曾经是执业注册会计师，其余3名必须是代表公众利益的非会计专业人士；

（三）要求执行或参与上市公司审计的会计师事务所须向PCAOB注册登记。PCAOB将向登记会计师事务所收取“注册费”和“年费”，以满足其运转的经费需要；

（四）PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。PCAOB如认为适当，将与指定的、由会计专家组成的、负责制定准则或提供咨询意见的专业团体保持密切合作，有权对这些团体建议的准则进行补充、修改、废除或否决。PCAOB须就准则制定情况每年向SEC提交年度报告；

（五）根据《1934年证券交易法》和修订《1933年证券法》的有关要求，授权SEC对会计准则制定机构的会计原则是否达到“一般公认”的目标进行认定。该准则制定机构必须符合如下要求：第一，应是民间机构；第二，由某个理事会（或类似机构）管理，该理事会多数成员在过去两年内未在任何会计师事务所任职；第三，经费获取方式与PCAOB相似；第四，通过多数票的方式确保会计原则及时反映新的会计问题和商业实务；第五，制定准则时考虑准则适应商业环境的变动性，以及高质量会计准则国际趋同的必要性或适当性。此外，法案还要求SEC就美国财务报告系统如何采用以原则为基础的会计准则问题进行研究，并在一年内向国会提交研究报告；

（六）PCAOB对上市公司审计客户超过100户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每3年检查一次。PCAOB和SEC可随时对会计师事务所进行特别检查；

（七）PCAOB有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。不过，PCAOB的处罚程序要受SEC监督，SEC可以加重、减轻其做出的处罚，也可以修改或取消其处罚决定。PCAOB对会计师事务所和个人进行处罚和制裁的形式包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在会计师事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的执业活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人处以75万美元以下的罚款，对单位处以1500万美元以下的罚款；对于过失行为，自然人罚款不超过10万美元，单位不超过200万美元；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其它处罚形式；

（八）审计美国公司（包括审计美国公司的国外子公司）的外国会计师事务所也必须向PCAOB登记。