联邦个人所得税体系详解（六）

众所周知，在REG的考试中，联邦税法的内容占到了60%以上的分值，而个人所得税更是重中之重。可以说，掌握个税知识是通过REG考试的充分必要条件。因此，在接下来的一段时间里，将带着大家一起深度的学习个人所得税体系。希望观者都可以从中有所收获。

Ø Tax Credit税收抵免

对于Tax Credit这部分，需要记忆各类税收抵免是否可返还（refundable or nonrefundable）可返还税收抵免的意思是，当Refundable credits大于应纳税额，多余的部分就会作为退税返还给纳税人。

为了印象更加深刻一些，以下的讲解也分为两类。

l Refundable credits

a. Child tax credit (refund is limited) ：儿童抵税金额，每个符合要求的儿童可以获得$1,000的税收抵免。其中部分the lesser of 1)Excess child tax credit 2)Earned income less $3,000 multiplied by 15% 是可以返还的。

b. Earned Income credit：劳动收入税收减免。针对低收入和中等收入的个人和夫妇进行补贴，特别是拥有儿童的夫妻，孩子越多，照顾的力度也就越大。当劳动所得低于一定金额时，部分税赋可以抵免。

c. Withholding taxes (W-2) ：是雇主从纳税人工资里代扣代缴的联邦个人所得税，这部分是用来支付纳税人的应交所得税，多余的部分可以做为refund返回。

d. Excess Social Security paid：超额支付的社会保险。如果纳税人有两个或者以上的雇主，每个雇主都代扣代缴了一部分FICA，导致纳税人当年上交的FICA超过了至高限额，多余的部分会发生refund返还。

e. American opportunity credit（40% refundable）：教育类税收抵免，只适用于高等教育前四年的合格学杂费以及课程教材费用。而且是per-student basis。

此税收抵免的计算：至多$2,500 in 2015.

(1) 100% of the first $2,000 of qualified expenses, plus

(2) 25% of the next $2,000 of expenses paid during the year.

l Nonrefundable credits/Personal tax credits

a. Child and dependent care credit: 适用于13岁以下的孩子以及有伤残的配偶或被抚养人，合格的费用包括雇人来照顾、托儿所、日托等，但不包括grammar school。

A tax credit of 20% to 35% of eligible expenditures:

	2015 Maximum Expenditures
One dependent:	$3,000
Two or more dependents:	$6,000

b. Elderly and permanently disabled credit：适用于大于65岁或者由于永久性残疾而退休的纳税人。这个credit的金额是合格费用的 15% ，并且需要使用给定的base amount去计算。

c. Education credits- Lifetime learning credit：教育类税收抵免，适用于本科及以后的教育（比如专业、职业技能课程）的合格学杂费，不包括课程教材费用。

此税收抵免的计算： 20% of qualified expenses up to $10,000，也就是说至多$2,000 in 2015.

d. Retirement savings contribution credit：参加退休计划抵税额。至少要18岁并且是非全职学生或者其他人的被抚养人。不能carryover。

e. Foreign tax credit：外国税收抵免。这个在AMT中也是可以抵免的。多余的disallowed foreign tax可以carry back 1年，carry forward 10年。

f. General business credit：一般商业抵免，可以在公司年度税表中抵减一部分税金。一般商业抵免是很多项税收抵免的集合，其中包括investment credit投资税收抵免，work opportunity credit就业机会税收抵免, Alcohol fuels credit酒精燃料税收抵免，increased research credit 增加研发税收抵免，low-income housing credit低收入住房返税，small employer pension plan start-up costs credit小雇主养老金计划启动成本返税，alternate motor vehicle credit替代机动车税收抵免。这些都是不大常见的税收抵免，是政府为了激励雇主以及保护低收入者的方法。Unused General business credit可以carry back 1年，carry forward 20年。

g. Adoption credit：收养费用税收抵免，每个孩子至多可以抵免$13,400 in 2015.包括合理的收养手续费等，但不包括收养的孩子所发生的医疗费用。

Ø Other taxes 其他税

l Alternative Minimum Tax（AMT）替代性至低税：AMT与普通的所得税是平行税，计算出来Tentative minimum tax要和regular income tax 比较，哪个税高交哪个。所以如果计算出来的tentative minimum tax 比正常的所得税小，那么就不用缴纳AMT；但如果比正常的所得税大，那么就是在交完所得税以后，再缴纳超出部分的AMT。AMT的计算在美国实务的报税过程中是挺重要的，但是因为这部分如果细究起来是很复杂的，在美国本科的学习中，一般都是比较浅显的学习AMT的框架，并不进行深入的了解。只有在后续的研究学习中，才可能展开AMT的计算。所以Becker中也是很简单的提到，并且在真实的考试中很少会涉及。

l Social security/medicare tax 社会保险/医疗保险税

l Tax penalty税务罚款

Ø Payments 已缴纳税金

按照字面上的意思理解，就是已经缴纳的税金。

Ø Tax Due Or Tax Refund 应付税金或者退税

应付税金或者退税的计算很简单，就是用联邦所得税-税收抵免+其他税-已缴纳税金即可得到应付税金或者退税。

联邦个人所得税体系详解到此就连载结束了，希望大家都能够掌握个税的知识点，顺利通过REG考试，早日成为AICPA！

The End…