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2015年初级审计师《审计专业相关知识》复习：长期借款的借款费用
2015年初级审计师考试备考已经开始，为了帮助参加2015年初级审计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校为大家整理了初级审计师考试重要知识点，希望对广大考生有所帮助！
长期借款的借款费用
（一）借款费用的范围
长期借款有借款费用，应付债券等各种长期负债也有借款费用。
（二）会计处理原则——资本化or费用化
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
（三）借款费用的内容
内容：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（四）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（五）资本化的借款范围——先专门，后一般
既包括专门借款，也可包括一般借款。
（六）资本化期间的确定
|
开始资本化 |
三个时点的最晚点： |
|
暂停资本化 |
同时满足两个条件：①非正常停工；②连续超过三个月 |
|
终止资本化 |
达到预定可使用或者可销售状态时 |
（七）借款费用资本化的金额
1.专门借款
（1）利息资本化金额的计算
资本化金额＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益
＝专门借款×利率×资本化期间－∑闲置资金×收益利率×资本化期间
（2）分录：
借：在建工程「资本化金额」
财务费用「费用化金额，倒挤」
应收利息「分段计算，∑闲置资金×收益率×期间」
贷：应付利息「全额专门借款×利率×全部期间」
2.一般借款：
一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。
（1）利息资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率
①资本化率：
|
开始资本化 |
三个时点的最晚点： |
|
暂停资本化 |
同时满足两个条件：①非正常停工；②连续超过三个月 |
|
终止资本化 |
达到预定可使用或者可销售状态时 |
②累计资产支出加权平均数：
「注意」①超过专门借款部分②资本化期间③累计数
（2）分录：
借：在建工程「资本化金额」
财务费用「倒挤差额」
贷：应付利息
3.辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定
|
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专门借款 |
一般借款 |
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辅助费用 |
在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化 |
发生时费用化 |
|
汇兑差额 |
在资本化期间资本化 |
计入当期损益 |
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