CMA考试必会知识点：U.S.GAAP与IFRS的差异对比（上）

国际准则（IFRS）和美国准则（U.S. GAAP）的差异非常之多，甚至可以用一本书来详尽阐述，但CMA2015年考纲对此要求不是太高，经常考察的条款列式如下，田老师希望大家可以对照考试要求来加以掌握，这样对于考试可以事半功倍。但，有一点值得给大家提醒的是，近两年国际准则和美国准则都有很大变动，比如美国准则中异常项目相关的准则已然废止，经营租赁确认、收入确认等准则即将在2018年发生新的调整。所以，大家在实务处理上应注意要按照准则要求来做。切记！

注意：这篇文章仅作为CMA考试备考使用，考完就可以忘掉啦。

加油！

2015年考纲要求：

CMA考试要求考生应该能够说明并描述美国公认会计原则（U. S. GAAP ）与国际财务报告准则（IFRS）之间的如下差异：

1、与销售商品、提供劳务、递延收款和建造合同相关的收入的确认；

2、与股权支付和员工福利相关的费用的确认；

3、与无形资产相关的研发成本和估价；

4、与存货相关的成本核算、计价和冲销（例如，后进先出法）；

5、与土地和建筑物相关的租赁；

6、与长期资产相关的重新估价、折旧和借款费用资本化；

7、与资产相关的折旧金额的确认、计量和损失转回；

8、与异常项目和权益变动相关的财务报表的列报。

公认会计原则与国际财务报告准则之间的具体差异如下：

（1）IFRS要求基于与客户签订的合同确认收入。当合同的条件达到时，确认收入。IFRS规定只能采用完工百分比法确认长期或跨期合同的收入。GAAP允许采用完工百分比法和合同完工法进行核算。

（2）U. S. GAAP与IFRS对与股权支付和员工福利相关的费用的确认，不作为CMA考试范围。

（3）U. S. GAAP与IFRS规定将基础研究支出费用化。当项目在技术上可行时，U. S. GAAP允许开发阶段的成本资本化。IFRS规定对开发阶段满足以下条件的成本资本化，即：有意图完成项目研发；管理层有意向表明其有能力出售该产品；市场上存在完成该项目的资源；产品或工艺方法在技术上可行。IFRS允许对无形资产按照公允价值减去累计折旧之后的金额重新计价。而U. S. GAAP则不允许这么处理。

（4）IFRS规定不允许采用LIFO法对存货计价，而U. S. GAAP则允许使用这种方法。在运用成本与市价孰低法（LCM）时，IFRS未设置重置成本的至高限额和至低限额。它只采用可变现净值。

（5）IFRS要求披露经营租赁的净现值。如果存在长期条款时，经营租赁租金应该确认为一项负债。在IFRS下，租赁房地产（土地和建筑物），土地和建筑物应该分开确认。U. S. GAAP规定只有当租赁合同中土地价值超过租赁房地产公允价值的25%时，才分开确认土地和建筑物。IFRS和U. S. GAAP对融资租赁的处理基本相同。

（6）IFRS允许对长期资产（不动产、厂房和设备，PP&E）按照公允价值减去累计折旧后的净额进行重新估价。U. S. GAAP未作此规定。当借人资金用于自建资产，IFRS和U. S. GAAP均要求对建造期间的利息资本化。

（7） U. S. GAAP规定，长期资产的减值金额的计提应该等于资产账面价值大于其公允价值的差额。IFRS则按照账面价值大于可收回金额的差额计算资产减值损失。可收回金额为以下两者中较高者：公允价值减去销售费用后的净额和；使用价值（使用该项资产的未来现金流量和处置资产的现金流量贴现计算得到的现值）。IFRS允许按照不超过其账面价值的金额对减值损失进行转回。U. S. GAAP禁止转回任何的减值损失。IFRS禁止转回商誉减值。

（8）IFRS禁止将异常项目在利润表中分开列报。U. S. GAAP允许列报异常项目。异常项目是指那些不经常发生、不重复发生并且管理层无法控制的项目。要划分为异常项目，必须同时满足这三个标准。

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